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［提要］ 高校后勤社会化改革后对后勤实体的成本管理提出了更高的要求。本文对目标成本管理的定义、特点进行介绍，并就目标成本管理在高校后勤中的应用举例进行说明。
关键词：高校；成本管理；目标成本管理
中图分类号：647 文献标识码：A
收录日期：2013年9月17日
一、高校后勤成本管理的必要性
从教育与社会的不断融合来看，高校后勤社会化就是高校后勤与社会融合的过程，也是不断与国际接轨的过程。后勤社会化改革是将学校后勤的管理与服务两种职能在“政企分离”的原则下分开，采取两种不同机制实现。后勤管理要解决的根本问题，就是用行政手段、经济手段，尽可能在最低总成本条件下实现既定的服务水平，即“寻求服务优势和成本优势的一种平衡”。
我国目前高校后勤社会化的主要途径是高校将原来的后勤部分剥离出去，形成内容上的社会化。人员成建制剥离，资产核实认定，有偿使用，健全机制，制定价格，实行企业化的财务管理，成为独立核算，自负盈亏的后勤中心（或实体），每年向学校交纳一定的费用。这种后勤中心（或实体）虽然已经和学校分离，但是受到学校方面的制约，不能根据市场行情随便调价，同时还要根据市场规律同学校内外部的同行进行竞争。根据波特的竞争理论，企业的竞争优势可以通过差异化和低成本两种战略来实现，由于差异化将增加企业的单位产品成本，使得价格上升，不适用于高校所特有的大众消费群体。高校生活市场特点是低消费性、保障性和服务性。对于高校后勤来说，要想实现盈利，只能通过低成本这一方式来实现，因此成本管理在高校后勤社会化的管理中就显得尤其重要。
二、目标成本管理的含义及特点
（一）目标成本和目标成本管理。目标成本管理又称成本企画起源于日本，是目前代表全球成本管理思想的一种全新的成本管理模式。其核心是目标成本，通过对目标成本的有效管理和控制来建立企业的成本优势。所谓目标成本，是指推行目标成本管理的企业为完成目标利润而确定的最高成本控制限额。目标成本作为企业的一项重要的经营管理目标，它同时具有目标和成本的特征。从目标角度来看，它是企业设定的众多目标当中的一种具体形式，是企业预先设定的在一定时期内要达到的成本目标，它以成本为核算内容，以价值、货币为表现形式。从成本角度来看，它是企业作为奋斗目标和控制目标而预先设定的产品成本，即用货币表现的费用支出。这种成本具有约束性、可分性、激励性、可核性等性质，是一种低于目标成本和经过努力能够实现的成本。可见，目标成本既有成本的属性，又有目标的属性，是二者的统一。
目标成本管理，其基本原理为首先根据企业总的奋斗目标测定产品的目标成本；然后将目标成本按产品结构或产品形成过程或产品成本内容进行分解；再按照这些分解目标的要求，去组织设计、试验、生产准备、材料供应以及日常生产管理和技术管理，以保证目标成本的完成。这种方法在我国实行有比较好的基础，与20世纪五十年代由鞍钢开始推行的全面经济核算有一些相似之处，目标成本易于操作，因此在高校后勤实行有较大的可行性。
（二）目标成本管理理论的特点。目标成本管理是目标管理与成本管理的统一，它的特点是由目标管理的特点决定的，具有以下特点：
1、以人为本的现代成本管理。人是管理的核心和动力，没有人的积极性，任何管理工作都不可能搞好。以人为本的成本管理是目标成本管理中最重要的特征之一。
2、封闭的、严密的管理过程。在目标成本管理过程中，“确定目标，层层分解”；“实施目标，监控考绩”；“评定目标，奖惩兑现”，这三大环节形成一个紧密联系的封闭的成本管理体系。该体系为目标成本管理取得高效能创造了重要的条件。
3、未来型成本管理。该理论要求企业必须有明确的奋斗目标和控制指标，把成本管理工作的重点放在企业未来成本的降低上，围绕成本的降低扎扎实实地开展成本经营工作，通过对成本发生和费用支出的有效控制，保证目标成本的实现。
三、目标成本管理在高校后勤的应用
（一）目标成本的设定。主要是针对标的产品的特性，确定一个在目标价格下达到目标利润的目标成本额。这需要企业通过调查研究，对消费者、市场和竞争对手做详细的了解以后，再根据企业发展的中长期目标利润计划和考虑期望报酬率和现金流量等因素来进行。一般可以采用倒扣法来进行设定：
目标成本=预期价格×（1-税率）-预期利润
而对于高校后勤来说，目标成本的设定有着其自身的特殊性。一般都是由学校每年下定一个上缴利润的标准而不是根据市场规律来确定，这就是后勤中心必须实现的预期利润，所以高校后勤的目标成本可以设定为：
目标成本=预期收入×（1-税率）-上缴利润
本文就某校接待服务中心为例进行说明。接待服务中心为某校对外对内服务的窗口，包括宾馆、车队等在内。宾馆主要以会议团体和校内宾客为主，散客较少，价格比较稳定（以协议价为主），收入受校内市场和经济大环境影响，收入比较稳定。学校年初设定的上缴利润为100万元。去年的利润为50万元，今年在分析内外环境基础上设定预期利润为100万元。预期收入为1，250万元。（这里暂不考虑税收因素）目标成本=1250-100-100=1050万元
（二）目标成本分解及达成。目标成本设定以后，就要对目标成本进行分解。在这一环节中，企业可以根据自身的特点，按照产品的功能、构成、要素及相关人员等进行目标成本的分解，然后采用一定的方法使目标成本达成，若目标成本未达成，则返回上一步，进行目标成本的重新设定，直至目标成本实现为止。
对于接待服务中心来说，其成本主要应该为直接材料、人工工资、水电费、固定资产折旧、管理费用、财务费用等。其中，直接材料、人工工资、动力费用、管理费用是可控的；而由于中心没有贷款，所以财务费用在成本中所占比例很小，可以不考虑，固定资产折旧是由于中心所拥有的固定资产总额和折旧方法所确定的，也是属于不可进行成本挤压的。我们可以对该中心的直接材料、人工工资、动力费用、管理费用进行初步的成本企画。（表1）由表1可以看出：目标金额为1，050万元，而初次成本企画金额为1，160.1万元，超过了目标金额1，050万元，有必要对该中心的成本进行挤压。
1、通过调查发现，工人在材料的使用过程中极为浪费。并且还存在虚报材料的领用以及盗用材料的现象。通过进行说服教育，建立严格的材料领用保管和使用制度，使他们意识到节约的重要性，同时还设定了相应的节约奖；调整岗位，削减工资成本。更换采购人员，制定相应的采购制度。尽量减少采购次数和采购频率。发挥采购人员的主观能动性，坚持大宗商品招标和货比三家的原则，利用商家打折促销期间合理采购物品，节约采购成本。这两项措施可节约费用40万元。
2、进行机构调整，削减组织层级，减少中层领导数量，定岗定员，削减人力成本。对正式职工分流，其岗位聘请社会用工，减少劳动力成本。根据高校的特点，通过勤工助学的方式聘请部分学生，满足季节性用工的需求，通过此项措施全年减少人工费用40万元。
3、动力费用是宾馆的主要成本。通过与工程部协商，通过安装减压阀等措施节约用水。对厨房的蒸饭设备进行改造，改用气为用电。经过调研，将洗涤业务进行整体外包。通过这些措施全年可节约50万元的能源费用。
4、对于固定资产的折旧，加强维修管理，降低折旧成本。建立健全维修管理制度，达到用者及时送修和修者及时完成。提高维修人员的业务素质和工作责任心，加强维修材料和维修资金管理，延长工具和其他资产的使用寿命，降低折旧成本。
5、招待费用占了管理费用的30%，办公费用占了25%。因此，可以从这两个方面挖掘潜力，削减一些不必要的办公和业务招待费。通过压缩，我们可以节约30万元。
通过对这些项目进行多次挤压以后，得到该中心最后的成本企画表，达到预定的目标成本。（表2）
四、总结
目标成本是非常有效的一种成本管理方法。高校后勤在其社会化的过程中，应充分认识到成本在其发展中的重要性，实行有效的成本管理，降低产品成本，以尽可能好的服务，让学生实现最大的可感知收益。高校后勤公司的设立，必须及时转变思路，吸取先进的成本管理模式和方法，成本管理与公司经营、服务策略相结合，促进高校整体管理水平的提高。
（作者单位：重庆邮电大学接待服务中心）
主要参考文献：
［1］门素梅，宋慧.目标成本管理浅析［J］.中国高新技术企业，2010.12.
［2］雷舰.目标——作业成本管理集合模式研究［J］.会计之友，2010.7.
［3］王立卫，何红霞，刘新梅.成本企划在高新技术企业的应用［J］.财会通讯，2009.1. |
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