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提要 随着经济的发展和技术的进步，成本核算越来越精确，这就要求制造费用在各产品中的分配要更加合理。而现行的几种制造费用联合分配法都不是很完善，为此笔者提出了一种新的制造费用分配法－－产品比重联合分配法。
随着对成本核算精确度要求的提高，制造费用分配也要求更加合理。特别是在制造费用包括重量型制造费用，工时型制造费用等几种类型的制造费用，但又不能准确进行区分时，分配方法的选择对各产品成本的影响较大。因此制造费用分配方法的选择是准确计算产品成本的一个重要基础。但现行的几种制造费用联合分配方法中都存在比较大的误差，笔者通过测试（见附表）得出：美国的制造费用联合分配方法计算的结果与实际结果之间所产生的误差比较稳定，但有时会存在比较大的误差，从而导致各产品成本计算结果不是很准确。而我国三种制造费用的计算方法不仅性能不是很稳定，而且计算出来的误差有时也很大。因此笔者结合这四种制造费用的计算方法，经过思考，构想出了另外一种制造费用的联合分配方法——产品比重分配法。
一、产品比重联合分配法的基本原理
在这种方法下，首先要根据经验估计各种制造费用类型之间的大致比例，然后据此对各种类型制造费用进行调整。以重量型与工时型制造费用为例，在这种方法下不是考虑重量或工时在各自本类型费用中所占的比重而是考虑某产品重量和工时调整后之和在两种类型费用之和中所占的比重，然后根据这一比重和制造费用总额求出每一产品所应分配的制造费用。
二、产品比重联合分配法的具体计算方法
首先考虑重量型费用和工时型费用之间的数字关系，如在同一数字区间（[1～10][10～100][100～1000]以此类推）则按实际重量和工时作为联合分配系数。如不在同一数字区间，则应按各自费用的整数位数差异进行调整。例如，估计重量型费用的整数位数等于x（即介于[100～1000]之间，而工时型费用的整数位数等于y（介于[1000～10000]）则应将工时的整数部分的数字个数调整为比重量的整数部分的数字位数多（y－x）位，即将工时整数位的个数要比重量整数位个数多y－x位。或将重量的整数部分的数字个数调整为比工时的整数部分的数字少y－x位，即将重量整数位的个数要比重量整数位个数少（y－x）位。反之亦然。如：估计重量费用为5000元，工时费用为200元，重量为3，工时为60，则应将工时调整为0.6或将重量调整为300。然后再根据调整后的重量和工时计算出联合分配系数：
联合分配率=（某一产品的重量＋某一产品的工时）/(∑重量＋∑调整后的工时)
三、产品比重联合分配法测试（见表）
四、产品比重联合分配法的评价
通过对产品比重联合分配法的介绍和举例，我们可以看到这一方法具有以下优点：
1、计算结果更加准确、稳定。通过举例及附表我们可以看到在上述五种分配方式中，产品比重联合分配法下计算出的各例中的差异不仅绝对值最小，而且结果也比较稳定。
2、计算简便易行。通过具体计算方法的介绍和举例，可以看出这种计算方法同其它计算方法一样相当简便，只要调整重量或工时，计算出各产品在总的制造费用中所占的比重就可以计算出各自应分配的制造费用。
虽然这各计算方法的计算过程简便，计算结果相对准确，但也存在一定的不足之处，主要表现在以下几点：
1、重量或工时的估计调整有时存在一定困难。这是因为在现实生产过程中，各种类型的制造费用是混在一起的，如果没有历史数据或其它相关的依据，各类型的制造费用的估计数就不准确，如果估计数与实际数相差很大时，就会影响这种计算方法的准确性。
2、不易理解。这是因为这种计算方法即考虑了各产品制造费用在总费用中所占的比重，又没有可依据的现实权重，而只能是依赖近似的估计，从而使这种计算方法不易理解。(□文/常有新 李晓趁) |
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