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每个企业都有自己的企业文化，企业的发展离不开企业文化的建设，企业的日常经营管理同样离不开企业文化的建设。企业伦理是企业文化的一部分，每个企业的企业文化都有自己独到的地方，企业伦理也是各不相同。市场经济不成熟阶段或市场被扭曲时容易出现背离道德的行为，企业为降低成本增加利润克扣员工工资、减少员工福利、欺诈客户出售伪劣产品、提供劣质服务、披露虚假信息欺骗股东等情况曾经盛行一时，而且至今也没有完全绝迹。但是随着市场经济体制不断的得到完善和净化，很多企业逐渐认识到上述做法只是一种短期行为，他们很快失去了客户、失去了市场，当然也失去了利润，长期的来看显然上述做法不及“一诺千金”、把顾客当作上帝、讲究商业信誉、提供高质量的商品和服务利润丰厚，企业开始把信誉当作企业首位的资产，于是开始加强企业伦理（或企业道德）建设，提出全心全意为顾客服务的宗旨、将顾客奉为上帝等力图改善企业在社会公众中的道德形象。然而近几年来，会计丑闻、审计失败事件层出不穷，而且大多数与被审计单位整体道德水平不高、缺乏诚信、道德沦陷等因素有关，致使包括广大投资者在内的企业各利益相关群体普遍丧失了对企业及其管理当局的信任，包括审计人员在内的广大利益相关群体殷切渴望对企业的伦理道德情况有进一步的了解和把握以帮助他们做出正确的决策，减少可能存在的风险和损失。笔者认为开展企业伦理审计（或道德审计）可以有助于上述问题的解决。企业伦理审计是审计领域中一个崭新的话题，不管是理论界还是实务界对道德审计的研究都还为数不多，对企业伦理审计的内容还没有一致的看法。本文拟在现有研究成果的基础上对企业伦理审计的具体内容进行分析，提出自己的看法以供探讨。
一、企业管理中的伦理问题
企业伦理学是一般规范伦理学的原则和方法应用于工商管理活动中产生的一门学科，主要研究经济管理活动中的行为规范或制度。企业伦理是企业以合法手段从事生产经营时所应遵守的道德规范或制度，是企业生产经营活动的行为准则。具体来说企业管理中的伦理问题包括很多方面的内容：
1、市场营销活动中的伦理问题。市场营销是企业管理的重要部分，“从顾客的观点来看，市场推销就是整个企业”。在市场营销活动中存在着各种为牟取利益而损害消费者权益的不道德行为。从企业伦理角度来看，顾客是企业最重要的利益相关群体之一，企业要生存和发展就要赢得顾客，满足顾客这一利益相关群体的需求。
2、产品安全性方面的伦理问题。企业管理最基础的部分是生产管理，由于利益驱动很多企业存在偷工减料和粗制滥造、以次充好等行为，能否提供质量可靠、使用安全的产品也是企业伦理目标的重要组成部分。
3、企业财务管理中的伦理问题。财务管理也是企业管理的重要组成部分，财务管理的目标可以定位为利益相关群体价值最大化，然而由于信息不对称、内部人控制等因素企业管理当局也存在为实现个人利益最大化目的而弄虚作假、提供虚假信息等不道德行为。
4、保障员工基本权利方面的伦理问题。员工是企业宝贵的财富，是价值创造的主体。从企业伦理角度看要充分调动员工的积极性、发挥员工的潜能，最好的方法是明确员工的权利和责任，满足员工多方面的需要而不要损害员工的利益。
5、公平竞争方面的伦理问题。资源是稀缺的，企业的生存和发展需要资源，如材料、员工、顾客、供应商、技术、信息等，这些都直接关乎企业的生死存亡。从企业伦理角度来看企业必然会对资源展开竞争，获取自己需要的资源同时保护自己的资源不被窃取，在争夺与保护之中必然涉及到公平竞争的问题。
6、其他方面的伦理问题。企业在生产经营活动中的方方面面都会遇到伦理问题，上述只是几个主要方面，其他如环保等许多方面也涉及到伦理问题。
二、企业伦理审计内容的界定
1、现有研究成果评述。荷兰商学院欧洲商业道德协会（EIBE）Sheena Carmichael,Harry Hummels等学者合作的《How ethical auditing can help companies compete more effectively at an international level》一文中对企业伦理审计的相关问题进行了探讨：组织行为以组织的价值观作为向导，正确认识组织的价值观（名义价值观和实际价值观）可以帮助组织确保它所有的行为都与其价值观相符合，企业伦理审计正是衡量一个组织基础价值观的内在和外在一致性的过程。国内道德审计的研究尚处于起步阶段，很多相关问题亟待深入研究。中华财会网2002年2月刊发的《企业伦理审计简析》一文认为“为企业提供伦理审计(鉴证)服务，即根据标准对企业伦理声明做出判断，以特定的书面伦理审计报告的形式向企业管理当局提供企业伦理管理的情况，从而帮助企业评估是否遵守伦理管理制度规定以及实施伦理管理的有效性”。上述研究成果代表了国内外对企业伦理审计研究的前沿动态，对企业伦理审计的概念、内容等相关问题进行了有益的探讨，但是笔者认为对上述问题的研究还有待于进一步深入，明确企业伦理审计的内容以更好的指导和推动理论研究及实务的发展。
2、我们的观点。要实施企业伦理审计首先必须对企业伦理审计的内容进行明确的界定，本部分拟在对企业伦理审计进行分析的基础上提出自己的看法以供探讨。
伦理道德是一种非正式的制度，很难有统一的标准来衡量和评价，但是要对企业伦理进行鉴证又必须有一定的标准，没有统一的标准我们可以给每个企业都规定适合企业自身的标准。组织行为学中的组织行为理论认为组织的行为以组织价值观为向导，组织的宗旨、目标、伦理管理制度、伦理政策等必然也会体现组织的价值观（至少是名义的价值观），因此我们可以将上述内容作为企业伦理审计的标准。每个企业对外都有一定的透明度，都需要对外披露一定的信息，如企业的宗旨、企业的奋斗目标、企业的财务信息等，就拿企业的宗旨来说吧，比如“顾客就是上帝”、“全心全意为顾客服务”、“为顾客节约每一分钱”等都是一些常见的企业宣传口号，从某种程度上也可以反映企业的价值观（至少是名义的价值观）；再如很多企业的伦理政策、伦理管理制度等也是对外公开的，使利益相关群体了解企业的伦理建设成果，试图提升企业在利益相关群体中的伦理形象，但是仅仅了解上述宗旨、制度本身还是不够的，利益相关群体还希望了解更多的相关信息，比如企业实际是这样去做吗、在多大程度上能这样去做呢？根据上述分析笔者认为企业伦理审计的主要内容可以大体界定为：获取管理当局对企业行为遵循其名义价值观（企业伦理审计的标准）情况的声明，向企业了解并汇集企业与伦理管理、伦理政策、伦理建设相关的能反映企业组织价值观（名义价值观）的规定，然后对与企业伦理建设、伦理政策或伦理管理制度有关的企业行为进行审计，客观获取并评价审计证据，确定企业行为是否符合企业宗旨、目标、伦理管理制度、伦理政策等，最终对企业行为是否与企业名义价值观相符合发表意见，即最终是对组织实际遵循的价值观是否与企业名义价值观相符合发表意见。由此我们可以将企业伦理审计定义为：企业伦理审计是客观的获取并评价与企业行为有关的证据，以确定企业行为或实际遵循的组织价值观是否与组织名义价值观相符合，并最终将审计结果传达给利益相关群体的过程。
值得注意的是，上述作为企业伦理审计标准的各项内容可能是为利益相关群体知悉的、也可能是企业内部的管理制度、规章等利益相关群体可能并不了解的，但是既然要将上述内容作为企业伦理审计的标准就应该是利益相关群体所周知的。为提高企业自身的道德形象企业可能对外公开相关内容，对于另外一些企业内部管理的规章制度企业可能并不对外公开，因此可以考虑颁布相关法规、制度要求企业按照一定形式将其伦理建设情况、伦理政策、伦理管理制度等作为企业伦理审计标准的相关内容作为独立的企业伦理建设报告对外公开披露，也可以在审计人员最终对外发布企业伦理审计报告时一同对外公布，上述两种方式都可以将企业伦理审计的标准公之于众，然后在既有标准下对外公布企业伦理审计意见，使利益相关群体一目了然，对被审单位的道德形象有更加深入的了解和把握，为他们的决策提供更多的支持信息。
伦理审计可以使利益相关群体对被审计单位的伦理道德情况有更深入的了解和把握，同时也有助于他们对被审计单位其他方面信息（如财务信息）的理解和判断，有助于利益相关群体做出正确的决策，减少潜在的风险和损失。企业伦理审计是审计领域一个崭新的话题，其理论研究尚处于起步阶段，笔者希望审计理论界能加大对企业伦理审计理论的研究，同时希望企业伦理审计能早日付诸实施。理论来自于实践，实践能推动理论研究的发展，同时理论又反过来可以指导实践，如此形成良性循环，不断推动企业伦理道德建设、提升企业的伦理道德水平，促进社会主义市场经济体系“诚实信用”原则的巩固和发展，为我国市场经济的发展提供更大的动力和保障。(□文/刘 坤 熊 伟) |
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