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［提要］ 为适应现代制造环境的特点与管理的需要，作业成本法应运而生。本文从作业成本法的相关理论入手，阐述我国制造业应用作业成本法的优势，并分析制造业企业实施作业成本法的障碍，从而提出推行作业成本法的建议。
关键词：作业；成本；动因
中图分类号：F27 文献标识码：A
原标题：作业成本法在我国制造业的应用现状分析
收录日期：2013年12月13日
一、作业成本法基本原理
ABC的基本原理是将资源成本通过资源成本动因追溯到作业，再将作业成本通过作业成本动因追溯到产品、服务和用户等成本对象，最终计算出相对准确的产品成本。作业成本法和传统的成本计算的一个重要的区（制造成本）的分配上。如果企业的制造费用很高的话，使用作业成本法会比较有效。（图1）图1中资源消耗即为直接人工费用、制造费用、折旧等企业的所有成本；作业是指可重复进行的、消耗一定资源的特定范围的工作；成本动因则是引发成本的特征事项，反映了成本分配因果关系。
二、作业成本法的优势
现代制造业发展过程中，传统成本核算存在以下缺陷：一是产品盈利能力分析不能及时准确地核算；二是工时、机器台时在各车间很难精确界定；三是非生产性费用的大幅增加，很难界定；四是半成品、在制品的对外销售由于无法核算成本，定价困难；五是无法满足全员成本管理以及相关业绩评价的管理需要。而作业成本法作为适应新型生产模式而诞生的一种成本管理方式，相比传统的成本管理方法有了很多改进之处：
1、提高了成本信息的真实性。作业成本法缩小了间接费用分配范围，增加了分配标准，对每种作业选取属于自己合理的分配率，消除了传统成本法中分配间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。
2、使企业产销决策更加合理。作业成本法的成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销和定价决策更加合理，利润信息更加真实。
3、有利于企业资源配置的优化。实施作业成本法有利于通过对资源如何一步一步消耗过程的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，充分利用资源，实现“1＋1＞2”的规模效益目标。
4、改善内部管理。在作业中心的基础上建立责任中心，进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现责任会计目标，加强内部管理，控制成本的形成和累积过程。
三、作业成本法在制造业企业实施过程中面临的障碍
虽然作业成本法在企业成本核算中相比传统成本法具有优势，但是其仍然面对诸多障碍，这直接阻碍了作业成本法在制造业企业中的顺利实施，主要障碍可归集为以下三个方面：
1、制造业企业生产技术基础相对薄弱，生产方式相对落后。依赖近年来国内经济水平发展和科技人才优势，我国的科学技术水平迅速提高。但从总体上看，制造业企业能将这些高新技术运用于生产领域的并不多，制造业企业整体科技水平仍相对落后，适应作业成本法应用的制造环境还不十分具备和充分。
2、实施作业成本法核算体系的硬件支持不配套。制造业企业对会计电算化的应用和普及仍比较低，尤其是小型企业。我国企业财务软件开发水平低，基本停留在提高核算效率和减轻会计人员劳动强度方面，还未形成采购、生产和成本管理综合经营管理的系统化。特别是适用于中小企业的财务软件比较少，而适合作业成本法的财务软件更少。手段的滞后，对企业实施和应用作业成本法可谓困难重重。
3、会计人员创新实践能力不高。尽管近年来国内会计人员素质有了较大提高，但与实施作业成本法的素质要求相比仍有较大差距，需要高素质的会计人员，否则难以保证其有效实施。
四、制造业企业有效实施作业成本法的相关对策
针对作业成本法在制造企业中实施的障碍，本文提出如下应对措施，从而能够克服障碍，最终促成作业成本在制造业企业中的顺利实施。
1、提高生产科技水平，转变生产方式，加强政策扶持。随着改革开放的不断深入和经济水平的不断发展，制造业企业也在逐步发展壮大。制造业企业要实施和贯彻应用作业成本法这一先进成本核算和管理方法必须提高企业科技水平，加大技术投入，制造业企业应采用新技术、新工艺、新设备、新材料进行技术改造。
2、整合和完善作业成本法信息系统，提高硬件水平。成本信息对作业成本法的实施和应用、对制造业企业的发展和竞争都起着至关重要的作用，因此制造业企业要实施和应用作业成本法就必须整合和完善作业成本法信息系统。
3、提升制造业企业成本核算人员综合素质。企业要实施作业成本法系统，不仅要有先进的会计系统，更重要、更关键的是要有高素质的会计队伍和成本核算管理人才，以保证原始数据的及时准确性、信息处理的高效性和作业成本法管理的严格性和正规性。要提升会计人员、成本核算人员的理论素质，学习国内外先进的、科学的成本核算和管理理论，不断丰富会计人员、成本核算人员的理论知识，应加大他们对成本核算业务、计算机以及成本管理等其他方面的综合培训，使他们成为既掌握成本核算知识又懂得相应的管理知识、计算机应用和数据分析的复合型人才。
4、树立成本管理思想，完善作业成本模式设计。企业在利用作业成本法时应当在思想上引起重视，它不是简简单单的对传统的计算方法进行改造，而是在实际应用中具有自己独特的管理模式和经营理念。为此，企业必须大面积地进行革新，改变传统的模式，将管理重点从产品上转移到作业生产的整个过程中上来，增加企业的成本，完善作业成本设计模式。
（作者单位：西安石油大学经济管理学院）
主要参考文献：
［1］孙茂竹，姚岳.成本管理学［M］.北京：中国人民大学出版社，2003.5.
［2］欧佩玉，王平心.作业分析法及其在我国先进制造企业的应用［J］.会计研究，2000.2.
［3］吴媛媛.浅谈企业如何加强成本管理 ［J］.办公自动化（综合月刊），2010.12. |
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