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提要 信息时代的到来，要求我们重新审视现行的会计模式，从而购建价值链会计体系成为可能。在价值链会计的购建体系中，本文对价值链会计与传统会计的区别、价值链会计目标、价值链会计实务操作、价值链会计发展趋势等方面谈一谈自己粗浅的认识和看法。
价值链分析虽然20世纪90年代就在管理会计等领域得到应用，但价值链会计的概念则是由我国著名会计学家阎达五教授最近首先提出的。他认为，“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。”价值链会计是一个新兴的会计领域，其中还有很多未确定事项，本文从价值链会计与传统会计的区别、价值链会计目标、价值链会计实务操作、价值链会计发展趋势等方面谈一谈自己粗浅的认识和看法。
一、价值链会计的实务操作具有特殊性
一般地说，价值链管理与价值链会计的理论应用，会导致会计业务流程的重组，这种重组遵循优化价值链、结合企业经济业务流程、整体最优和成本效益比较等几项原则，是改进原有财务报告体系的基础。
首先，会计业务流程重组包括两个角度：从规模、范围角度重组会计业务流程和从处理业务性质角度重组会计业务流程。规模、范围角度包括会计部门内的重组、会计部门与其他部门间的重组、企业间的重组；处理业务性质角度包括日常操作层的重组和特殊事务层的重组。
其次，在会计业务流程重组的基础上，现行财务报告体系也应该予以修正。一方面应对三大表项目进行适当的修正和压缩，另一方面现行财务报告应提供非货币、非财务信息，实施综合业绩报告体系。同时以价值为导向，购建企业价值管理会计信息子系统，包括企业价值评估会计信息子系统、现金流量会计信息子系统、市场竞争环境会计信息管理子系统、资本经营会计信息管理子系统、全面预算会计信息管理子系统、责任会计管理子系统、资源成本会计管理子系统和人力资源成本会计管理子系统。
第三，建立以价值链为中心的管理机制。即打破职能领域的界限，以作业为中心来建立管理机制，通过一定方法，将企业战略所要求完成的功能作业确定到内部单位和岗位，然后确定流程，在此基础上，建立个性化的业绩评价制度和激励体系。
二、价值链会计打破原有会计理论的若干局限
如上所述，我们认为，现行会计模式已经越来越不适应社会经济环境的变化，已经大大落后于实践的要求。而价值链会计是会计管理在价值链理论下的新发展，其实质仍然是一种管理活动。相对于原有的会计理论，价值链会计在某些方面打破了原有的局限，实现了一定的突破。
首先，打破了原有成本管理范围的局限，价值链会计要求将股权资本成本纳入管理的范围。价值链会计管理的目标是实现价值链的整体增值，而对价值增值的理解，不同的人有不同的看法：有人认为利润增加的多少是衡量价值增值大小的尺度；有人认为股价的高低是衡量价值增值大小的尺度；还有人认为未来现金流量现值的大小是衡量价值增值大小的尺度，等等。但是，我们知道，只有对价值链上的所有收入和成本进行全面分析后，才有可能对价值链增值的大小做出准确的计算。
其次，打破了原有会计主体概念的局限，价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链。原有的会计理论一般认为会计主体只能是某一特定单位，它可以是一个法律实体，也可以是一个非法律实体。但价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业，而变成了由多个企业所组成的价值链。
三、价值链会计的基本框架
价值链会计是收集、加工、储存、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。
根据价值链会计对象，价值链会计主要包括两个方面的管理活动。
1、价值信息管理，包括价值信息标准的制定、实际工作流程中价值信息的跟踪、价值信息的评价。价值信息标准的制定是通过事前分析，包括对以前各期价值信息的分析和同行业企业相同业务流程价值信息的分析，以及企业未来发展趋势的预测，制定全面财务预算和各部门的财务预算，作为企业价值管理活动的指南。价值信息的跟踪是通过在企业内部各业务流程实施信息技术，实现财务业务的在线操作。利用信息网络监督企业财务预算的执行情况，同时对财务预算管理中出现的“例外管理”、特殊异常业务进行例外审批。价值信息的评价方法有平衡计分卡法、基准指标法、经济增加值法等。平衡计分卡法从顾客角度、内部业务流程角度、发展角度、财务角度测评企业绩效，克服了传统管理体系的重大缺陷，把企业长期战略目标和短期财务指标联系起来。基准指标法采用相对比较方法，这种方法需要识别最强的竞争对手或其他行业的佼佼者作为范例与自身进行比较。这种方法使企业产生强烈的改进意识，利于克服骄傲自满情绪。经济增加值法是一种能够全面衡量企业价值创造和生产经营的真实业绩和业绩评价方法。它等于公司税后经营利润扣除债务和股权成本后的利润余额。不同的评价方法各有长短，企业财务人员应在实际的管理工作中不断探索，寻求适合本企业的评价方法。
价值信息管理活动是价值链会计的基础性工作。这套体系如果建设得比较完整的话，能极大地推动企业提高经营运作效率，从而推动企业价值增值。
2、增值活动管理。包括业务流程管理、成本管理和公司财务管理等三个方面。业务流程管理主要是优化业务流程，实现企业价值增值最大化。财务会计人员应利用掌握的各部门价值信息，分析企业价值链各环节业务活动的增值量，协助企业进行业务流程的改造。成本管理是增值活动中一项最基本的工作。企业每项价值活动的成本包括：外购经营投入成本如为生产投入的原材料、低值易耗品等；人力资源成本如职工的招聘、安置费用、教育培训费用、保险福利费用等；资本化费用如无形资产的购置费用、固定资产的更新改造费用等。在成本管理中，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人员还需要了解与产品有关部门的整个价值链成本，并与处于价值链上的其他厂商合作，共同控制成本，寻求最大收益率。公司财务管理是增值活动中的重要组成部分，它主要包括筹集资金、投放资金、现金管理、信用管理和股利分配等多种理财活动。
四、价值链会计未来发展趋势
首先，从方法体系来看，价值链会计的发展方向是形成独立的企业价值链会计体系，这种体系介于财务会计和管理会计之间，并单独提供关于企业价值链的信息。其次，从思想理念上来看，是指通过价值链会计的研究，丰富财务会计和管理会计的内容，在原来的财务会计和管理会计的报告体系中增加一些关于价值链的附加信息，满足信息使用者的需要。其中，思想理念发展方向是价值链会计比较可能的发展方向，价值链会计与财务会计、管理会计中不同领域的结合研究，是价值链研究的重点所在。与财务会计领域结合研究表现在，综合收益表中价值链会计的研究，企业商誉与价值链会计的结合等；与管理会计领域结合研究表现在，长期投资和短期投资决策中对价值链会计的考虑，企业并购与价值链会计的研究，人力资源管理与价值链会计结合研究等。
综上所述，我们认为，价值链会计的核心是由企业的内部会计问题拓展到外部会计问题，突破了以前会计体系中会计主题的局限。价值链会计的范围随着企业价值链的拓展而延伸，其中包括了三种形式的价值整合：（1）纵向价值链的拓展，主要指对企业所处的产业链的整合，尤其指上、下游企业之间的整合；（2）横向价值链的拓展，主要是指企业间的竞争与合作关系，企业行为的外部化导致了企业间关系的多样化；（3）与环境相关的价值链拓展，主要指企业与企业的生存环境之间的价值整合，因为企业的行为会影响企业生存环境，而环境的改变又会反过来影响企业的生存。( □文/管亚梅) |
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