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［提要］ 随着商业竞争的加剧，企业相互之间提供商业信用越来越普遍，企业应收账款不断增多。加强应收账款风险的分析、防范成为企业流动资产管理的重点。完善应收账款管理体系有利于企业流动资产周转和经济效益的提高。
关键词：应收账款；风险；防范
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2013年12月17日
随着商业竞争的加剧，企业普遍采用赊销方式销售商品，导致应收账款的大量存在。随其风险越来越大，导致企业虚盈实亏，严重影响企业健康、持续发展。
一、应收账款风险
应收账款风险是指由于应收账款拖欠时间过长而发生的坏账损失、资金成本、收账费用等增加而给企业带来的风险。主要表现在：
（一）导致企业周转资金不足。不合理的应收账款影响企业的资金循环，使大量的流动资金停留在非生产领域，影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺。
（二）夸大企业经营成果。我国收入确认遵循权责发生制，将赊销收入全部记入当期收入。如果应收账款大量存在，企业发生的实际坏账损失会大大超过按税法要求提取的坏账准备，夸大企业的经营成果。
（三）加速企业现金流出的损失。虽然赊销能使企业产生较多的利润，但并未真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税负，如增值税、营业税、城建税及教育费附加、所得税等。
（四）增加企业应收账款的成本。其成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。应收账款的大量存在，导致企业面对优质客户的需求也无法组织生产，影响企业商业信誉。还要投入大量人力、物力、财力催收，催收成本大增。
二、应收账款风险的成因
（一）外部环境
1、市场竞争激烈。我国处在市场经济初级阶段，大部分产品以买方市场为主，企业不得不以赊销来提高市场占有率。
2、减少存货的考虑。企业持有存货，要追加相应的管理费、仓储费和保险费等。如果企业把存货变成应收账款，能够节约各种支出，减少存货风险。
（二）企业自身原因
1、企业风险防范意识不强。企业没有建立一套完善的信用管理及赊销制度。为了扩销，企业事先没有对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销方式，从而增加了应收账款。
2、企业财务管理监控体系落后。为了促销商品，有些企业对销售人员工资实行按销售额提成，不是按应收账款的回收额提成。销售人员只关心销售任务的完成，大量采取赊销、回扣等手段促销商品，使应收账款大幅上升。
3、企业对应收账款管理失当。企业对客户信用条件的确认不合理，赊销的信用期过长，盲目实行现金折扣，增加应收账款回收风险。
4、企业的商品质量。商品质量的好坏会影响客户的付款愿望。一些企业的商品价格高、质量差，最终导致客户延期付款，甚至拒付。
三、应收账款风险的防范
（一）制定合理的信用政策
1、确定正确的信用标准。信用标准是客户获得商业信用所应具备的最低条件。最常见的方法是用5C系统来评价客户的资信程度。A品质，指客户履约或赖账的可能性，是决定客户信用的首要因素；B能力，指客户偿付债款的能力。取决于客户资产，特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比例关系；C资本，指客户的经济实力与财务状况的优劣，是客户偿付债务的最终保证；D抵押，是客户拒付货款或无力支付货款时能被用作抵押的资产；E条件，指可能影响客户偿付能力的经济环境。
2、采用正确的信用条件。信用条件是指企业赊销商品时给予客户延期付款的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。一方面可以扩大企业销售，增加收入；另一方面也可能导致坏账损失及坏账费用增加。关键要看带来的收益是否大于增加的成本。在权衡得失，分析利弊后才能确定。
（二）建立应收账款管理制度。首先，建立健全应收账款的内部监控制度。依据内控原则，可在财务部下设财务监督小组，对每一笔应收账款进行分析和核算，确保账账相符。完善应收账款的内控制度，建立一套事前、事中、事后控制的制度；其次，建立应收账款回笼制度。所有应收账款业务从开始到结束都必须由专人负责并与之薪金挂钩。如负责应收账款的会计人员违反法律、法规，应追究其法律责任；再次，定期和不定期对应收账款进行检查和内部审计，防止贪污、腐败行为，降低企业风险。
（三）加强应收账款周转率的控制。应收账款周转率是指企业商品赊销净额与应收账款平均余额的比率，即企业的应收账款在一定时期内周转的次数。要加强对应收账款周转率的控制，选择一个适合本企业的数值，尽量不要突破。各行业的企业要根据本行业及企业自身特点，定期测算应收账款周转率，将其严格控制在一定范围内。
（四）建立销售、收款责任制度。为防止销售人员片面追求销售任务而强销盲销，企业应制定严格的货款回笼考核制度，以实际收到货款作为考核指标。每个销售人员必须对业务从签订合同到货款回收的全过程负责，将货款回笼率、回收周期、坏账金额作为销售人员业绩的考核依据，并与其收入挂钩。对于所有的赊销业务，企业应根据赊销金额的大小、期限的长短明确有关审批人员的权限。审批人只能在自己的权限范围内进行审批，对于金额较大的赊销业务还应进行集体决策审批。
（五）生产适销对路的产品。企业要在提高产品质量、服务质量上多下工夫，生产物美价廉、适销对路的产品。如果生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅下降，甚至还会出现预收账款。
（作者单位：枣庄矿业集团东郊医院）
主要参考文献：
［1］季学凤.应收账款的风险成因及化解对策［J］.财会研究，2009.11.
［2］张瑜.加强应收账款管理提升企业经营效益［J］.中国集体经济，2009.10.
［3］杨爱珍.浅析如何加强应收账款的管理［J］.现代商业，2010.2. |
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