| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
［提要］ 本文通过典型案例引出我国企业推广应用责任会计的必要性，继而阐述我国企业中责任会计的实施现状，并结合我国实际情况，对改善责任会计问题提出相应建议。
关键词：责任会计；责任中心；推广应用
基金项目：塔里木大学校级课题（项目编号：TDSKSS1314）
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年3月27日
一、引言
财政部在《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中提到：“应该围绕建立现代企业制度、强化企业内部管理、提高经济效益的要求，发扬吸收职工群众参加理财的传统，运用现代管理会计理论、方法和技术，建立起以责任会计为主要形式的企业管理体系，做到目标明确，责任落实，考核严格，奖惩分明。”某些大企业如邯郸钢铁厂1991年起在企业内部实行“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的经营管理工作，即：将产品目标成本的各项指标层层分解到各分厂、车间和职工个人；通过层层签订承包协议把分厂、车间和职工个人的权、责、利与企业的经济效益紧密的联系在一起；把个人的奖金和目标的成本指标完成情况直接联系，使全厂职工人人身上有指标，人人当家理财，成为企业真正的主人，即在企业内部实行责任会计，从而使邯郸钢铁厂在5年内扭亏为盈，实现利润的大幅度增长。实践证明实行责任会计是提高经济效益的有效途径，推广责任会计在我国企业中应用势在必行，但是我国绝大部分特别是中小企业并没有认识到责任会计的重要性。
二、我国企业责任会计实施现状
（一）责任中心权责界定不清。我国企业在内部实施责任会计时，通常模仿西方模式，生搬硬套，在划分责任单位时，将企业内部各个组织单位笼统划分成三种责任中心，即成本中心、利润中心和投资中心作为责任会计的主体，并没有结合本企业自身的特点与要求设置适合自己的责任中心。这种做法虽然强调了各个责任单位的重点工作，并且简单快捷，但在责任考核方面没有有效的责任划分机制，不利于对各个责任中心进行全面的考核，容易造成责任中心为了追求自己的责任指标以牺牲其他部门或企业整体利益为代价。比如，作为成本中心的生产车间，为了降低产品成本，在生产产品时，可能以降低产品等级为代价降低产品成本。又如，作为利润中心的销售部门为了自己的责任指标最大化，可能不考虑客户信用进行大量赊销，结果应收账款不能及时收回，企业资金循环困难，给企业整体利益造成损失。此外，我国企业在确定责任中心时，主要针对业务部门，并没有把董事会、高级经理层划到责任范围之内，从而使各个责任中心的责任承担能力受限。
（二）内部转移价格的制定忽视市场规律。内部转移价格是责任会计实施的基础，是考核各个责任中心的主要依据，内部转移价格制定的是否合理直接关系到各个责任中心的利益，从而可能影响到责任中心员工的工作积极性。内部转移价格的制定通常应由相关的责任中心协商制定，从而兼顾双方利益，但是我国企业在实行责任会计时，制定内部结算价格缺乏一定的科学合理性，反而带有一定的强制性，通常是将企业总部制定的内部价格作为内部转移价格，而总部出于均衡企业发展的需要，在制定内部结算价格时可能会忽视其市场规律，制定的价格与外部的市场价格存在较大差异，从而不能较为客观地反映责任中心的经营成果或实际支出水平，使该承担的成本没有承担，该获得的收益也无法获得，如此便使得相关责任中心挖掘内部潜力降低成本的积极性下降，或使得相关责任中心促进销售的热情下降，从而不利于企业的长远发展。
（三）业绩考核指标单一。当前，我国企业在实施责任会计时，通常是依据一个标准对责任中心进行考核，比如，作为成本中心的生产车间主要是依据产量和成本来进行考核，作为利润中心的销售中心则依据销量和价格，即销售收入来进行考核，如此评价指标极易产生反向激励，很可能使各个责任中心为了最大化本部门的局部利益去牺牲其他部门或企业整体利益。此外，在制定考核指标时对各责任中心资源的可控性也不够重视，如现在较多企业特别是国有企业冗员现象严重，各部门不同程度地存在人员拥挤现象，产品需求有限的情况下，机器设备得不到充分地利用，所有这些不可控因素的存在致使相关责任中心的成本不完全受自己控制，部门的绩效指标不能够准确反映该部门实际对企业的贡献，从而不利于调动员工的积极性，损害公司的整体利益。
（四）实施责任会计的技术力量薄弱。责任会计属于管理会计的范畴，对相关会计人员的素质要求较高。但是，当前我国适应于企业的高素质会计人才较少，大部分会计人员处于中下技术层次，仅仅能够满足财务会计处理的需要，管理水平较弱，远远不能满足企业实施责任会计的需要。此外，虽然大部分企业实行了会计电算化，但企业使用计算机仅仅是为了辅助记账，对于利用电算化进行预算、控制等非常有限，从而不利于责任会计的推广和应用。
（五）实施责任会计的数据信息失真严重。责任会计所需要的数据资料来自财务会计，真实的会计信息是会计核算的基本原则，同时也是责任会计实施的基础。然而，目前我国相当一部分企业操控会计数据，在没有真实的会计资料作为保证的情况下，无法有效进行责任会计的考核，也不利于投资者和企业管理层做出正确的决策。
三、对策建议
（一）科学合理划分责任中心。在划分责任中心时，应该结合本企业特点和其他企业的经验教训，科学合理地划分自己的责任中心，先设计业务流程后调整组织结构，然后再划分责任中心。建立各责任中心时还要考虑各单位的能力，比如一个责任中心要成为投资中心，就必须具备相应的投资管理能力，因为投资中心的投资决策通常涉及金额大，在决策时必须进行可行性研究分析，确保投资的可行性。
（二）坚决制定并执行科学合理的内部结算价格。内部结算价格要依据市场价格，围绕市场价格由双方协商制定，从而遵循一定的市场规律，并且可以明确反映相关责任中心的竞争能力，从而促进各个责任中心改善经营管理。此外，合理的内部结算价格还可以使责任中心更加贴近市场，直接参与市场竞争，从而提高企业对市场环境的反应程度。我国现在的企业高层管理者在执行相关决策时显得不够坚决，当外界市场环境发生不利变化，或下级管理者说有困难时，上面马上迎合且更改指标，这种现象必然降低企业员工的竞争意识，影响企业的成长进度。因此，在确立科学合理的责任会计考评指标之后，就应该坚决执行，不能因外界环境变化而轻易更改。在良性的经济环境中，各单位为了企业的整体目标，在工作中既相互竞争又要相互合作，这样可以培养提高企业各部门之间的团体协作能力。
（三）加强责任会计的培训。企业应该加强会计人员的培训工作，把责任会计工作的程序和会计电算化的使用放入培训范围内，从而使会计人员对责任会计有一定的认识，并将会计电算化应用于责任会计，使会计电算化由目前单纯地辅助记账向经营管理方向发展，提高工作效率，并且有利于降低责任会计在实施过程中的成本。此外，财政部门可以设立专业研究机构，请专业人员到企业中讲解或编写简单易懂的教科书，让企业管理人员对责任会计专业知识有更多的了解，从而利于责任会计的有效快速推行。
（四）责、权、利落实到实处。首先，在赋予各责任单位权利的同时，强调各责任中心应承担的责任，这样各责任中心在进行决策时会充分考虑自己决策可能带来的风险，谨慎决策从而尽量减少不必要的损失，增强管理者责任心；其次，加大对企业高层管理者的监管，可以让企业外界的媒体和公众对企业高层管理者进行监督和考核。可以以问卷形式考核企业高层管理者的工作业绩，实现责权利的真正结合。
（五）加大整顿会计工作秩序力度。现在，会计工作整顿已经有很大进步，会计信息失真现象已经有所遏制，我们要在已经取得成绩的基础上，继续加大会计工作的监管力度，尽可能还会计信息的真实面貌，从而为责任会计提供真实的会计基础信息，使责任会计工作顺利进行，为推广应用责任会计提供良好的环境。
实行责任会计是提高企业经济效益的有效途径，各企业应该依据本单位的特点，借鉴他人的经验，设计一套符合本企业的责任会计管理模式。市场环境在不断变化，责任会计在我国企业出现的问题也在不断出现，企业应不断修改完善自己的责任会计制度以适应变化的经营环境，从而最大限度地提高本单位的经济效益。
（作者单位：塔里木大学经济与管理学院）
主要参考文献：
［1］苏战英，刘立斌，陈森胜.成功的启示［J］.大经贸，1997.10.
［2］王娟.对企业责任会计的几点认识［J］.商情，2011.11.
［3］王秋荣.浅议我国责任会计体系存在的问题及对策［J］.华北航天工业学院学报，2008.5.
［4］王瑞划，姚晓慧，陆文娟.责任会计与内部控制的联系和结合［J］.辽宁工程技术大学学报，2009.5.
［5］谢星，闫贝贝.我国企业责任会计体系探析［J］.东方企业文化，2010.5. |
|
|
|
