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［提要］ 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护单位资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。本文分析实行内部会计控制的必要性，目前钢铁企业炉料采购内部控制现状及存在的问题，提出完善钢铁企业炉料采购内部控制的对策。
关键词：内部会计控制；炉料采购；内部控制体系
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年4月15日
内部会计控制不仅包括狭义的会计控制，还包括资产控制和为保护财产安全而实施的内部牵制。内部会计控制是内部控制的一个重要组成部分，也是单位整个内部控制的基础。内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济和企业的发展不断发展的动态系统。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统，内部会计控制和内部管理控制同属于内部控制的范畴。财政部于2001年6月22日发布了《内部会计控制规范——基本规范》（试用）和《内部会计控制规范——货币资金》（试行），2002年12月23日发布《内部会计控制规范——采购与付款》（试行）和《内部会计控制规范——销售与收款》（试行），上述规范以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。2009年7月及2010年4月财政部联合几个部门又下发《企业内部控制基本规范配套指引》和《企业内部控制配套指引》，这说明内部会计控制不仅是单纯的会计控制，还包括与会计相关的一些内部管理控制。本文根据《内部会计控制规范》等要求，就完善钢铁企业炉料采购业务内部控制制度说一些看法。
一、实行内部会计控制的必要性
（一）实行内部会计控制是加强会计核算，提高财务会计信息质量的必然要求。中国经济正在向社会主义市场经济转轨，正在和世界经济接轨，高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。然而，我国也有少数企业、事业单位当前的经济效益较差，会计造假行为严重，财务会计信息严重失真，受利益的驱使，出现了各种违规现象，例如，设“两本账”甚至“多本账”、私设小金库、作假账、偷税漏税，等等。更有甚者，有的单位负责人授权、指使会计人员篡改凭证，作假账，编制虚假财务会计报表，提供虚假的财务会计信息。这些弄虚作假和违规操作的行为不仅导致各单位的经营效率低、经济效益差，而且严重损害了投资者的利益，扰乱了正常的社会主义市场经济秩序。造成这些问题的原因有很多，但各单位内部会计控制制度不健全，或者没有实行真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。国际、国内的客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要我们的每一个单位建立和健全内部会计控制。要杜绝各种违法违纪现象，抑制各种会计造假行为，一方面国家有关部门要尽快建立和健全财经法规，严厉制止和打击各种造假行为，维护正常的社会经济秩序和公平竞争的市场环境，使各单位在保证自身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高；另一方面在各单位内部建立和健全内部会计控制制度，能够及时发现和制止单位内部的各种舞弊现象和社会造假行为，提高财务会计信息的质量。
（二）实行内部会计控制是堵塞漏洞，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整的迫切需要。国内外的很多经验教训表明实施内部会计对一个企业的重要性，如轰动全世界的“巴林银行倒闭案”最主要的教训之一就是内部会计控制的松散，也就是缺乏严密的、行之有效的内部会计控制。查错防弊、及时准确是实施单位内部会计控制的基本目标之一，也应该是单位内部各管理阶层、各管理部门的会计控制目标。但是，单位内部各管理阶层及各管理部门查错防弊的具体目标、方法及措施不尽相同。例如，对货币资金收支和保管过程中的查错防弊，应由财会部门协助企业管理当局制定相应的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位必须分离，相关机构及人员应当相互制约，加强款项收付的稽核等，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行检查监督职能，等等。
保证资产的安全、完整，既是财产经管和使用部门及人员的内部控制目标，又是财会部门的内部控制职责，还是单位出资者及管理当局的内部会计控制目标。因为从会计基本原理来看，单位资产的安全、完整包括资本的安全、完整。资产是资本赖以存在的自然形态，资产还是对企业未来经济效益发挥作用的经济资源，实现资本的保值、增值也有赖于资产的安全、完整。它要求单位会计在遵循稳健性等会计原则的基础上遵守会计职业道德，在尽可能防范和抵御未来资产风险的基础上，从事会计核算及监督工作，在制定各项投资及其他经营决策时要充分考虑投资及其他决策的风险因素。可见，资产的安全、完整既是自然物质和权力形态的安全、完整，更是财产价值形态的安全、完整。因此，资产的安全、完整是单位各部门共同的内部控制目标和职责，也是内部会计控制的基本目标之一。
我国加入“WTO”，为中我国的经济发展带来了机遇，同时也使国内的企事业单位受到的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。“优胜劣汰”是市场经济的客观规律，企事业单位要在新的环境、新的形式下获得生存和发展，只有不断提高自身的竞争力，以一种更积极、更主动的姿态融入全球性经济发展中去，参与世界竞争。这一客观现实迫切需要我国的各种经济组织和单位尽快建立和健全行之有效的内部会计控制，与国际接轨，不断提高经营管理效率和经济效益，提高企业的核心竞争力，保证财务会计信息的真实性、可靠性，在激烈的全球性竞争中立于不败之地。
（三）实行内部会计控制是深化企业改革，建立现代企业制度，提高单位经济效益的客观需要。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，我国企业改革的一项根本任务和长远目标就是建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、科学管理”为特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争的主体。内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行，促进企业经营管理水平的提高以及建立现代企业制度都有着非常重要的作用。要使企业的产权关系清晰、权责明确、政企真正分开，就必须建立和完善相应的财产、物资的核算、监督、保管等内部管理制度，处理好受托经济责任和利益分配关系。科学管理就是要建立和完善包括科学的领导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度，其中必然包括科学的内部会计控制制度。要通过加强财务、会计、成本、资金的管理，保证企业生产经营活动的协调、有序、高效。所以，建立企业内部会计控制是建立现代企业制度的客观要求。
（四）实行内部会计控制才能确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。内部会计控制的基本目标之一就是确保国家的有关法律、法规，特别是有关会计方面的法律、法规的贯彻执行。例如，贯彻执行《会计法》，必须严格实行内部会计控制，确保各单位根据实际发生的经济业务进行会计核算，通过运用一系列内部会计控制方法，严密防范作假账等违法行为。又如，《企业会计准则》以及相关的应用指南，统一了我国企业的财务会计标准，建立了适合我国国情的会计核算体系。这些准则、指南的贯彻执行，要通过《内部会计控制规范》的有效实施，实行严格的内部会计控制来予以保证。
二、钢铁企业炉料采购内部控制现状及存在的问题
采购与付款业务的内部会计控制包括各单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款业务的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险等控制内容。内部会计控制中所指的采购是指单位为了满足物品（原材料、辅助材料、固定资产、办公用品等）或劳务（技术、服务）等的需要而进行的各项购买业务活动，付款是指单位对所采购的物品或劳务支付款项的行为。
（一）企业内部控制管理体制不顺。主要表现在：炉料采购岗位设置和人员配置不当，业务处理程序不合理，相同性质的业务处理方法也不尽相同，比如，同一钢铁企业对铁矿石的采购程序与石灰石等辅料的采购程序就不一样，采购业务没能做到统一化、程序化和规范化；采购人员兼职过多，职责不明，如一个岗位同时拥有确定供应商及价格和采购合同的订立权利，忽视了内部控制是一种业务运行过程中的环环相扣，监督制约的动态机制，这样就违背了合理分工、相互制约、不相容职务分离、明确责任的内部控制原则；会计的事前审核、事中复合和事后监督流于形式。
（二）企业内部控制制度不完善，执行不得力。一是有关钢铁企业内控制度建设指导意见原则性较强，操作性不足，即内控制度订得很粗、很简单，没有实际工作意义；二是目前相当一部分钢铁企业对建立内部控制制度重视不够，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，面对一些新问题的出现，有关内控制度得不到及时的更新和补充；三是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
（三）内控机制运行的监督弱化，缺乏有效的评价指标。对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，没有及时适应监督重心的转移，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标。从管理角度讲，任何工作都应遵循计划——实施——检查——总结的过程，采购也不例外，作为企业，制定了采购方针、战略、目标及实现目标的行动计划后，在计划实施时还需要有相应的绩效指标，用于对采购过程进行检查控制，并在一定阶段对工作进行总结，在此基础上再提出下一阶段的行动目标和计划，如此反复，不断改进，因此钢铁企业建立科学有效的采购绩效考核和评价指标体系势在必行。
（四）考核企业干部的业绩机制不完善，人员素质有待提高。长期以来，很多钢铁企业对干部的工作业绩缺乏有效的综合考察指标，没有好的激励和约束机制，干好干坏一个样，工作不是凭能力，而是靠人情关系，很多关键岗位的人员素质较低，如一些根本不具备从业资格的人员也进入会计队伍，有关法律、准则、制度知道的不多，胆子却很大。作为一个企业的领导者，往往被日常的“经营问题”、“资金问题”、“市场问题”缠身，然而这些问题的瓶颈在于“人”，如何识人，如何用好人，就是要进行有效的职员绩效考核。因为一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效用，对人的控制是内部控制的核心。
三、完善钢铁企业炉料采购内部控制的对策
（一）深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。内部控制能否真正成为管理者的内部需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部会计控制制度符合内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导明知故犯，“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已，这背后更深层次的原因，就是产权制度和代理问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
（二）以内部会计控制为主线，建立系统的内部控制体系。内部控制制度是内部控制目标得以实现的必要条件，建立内部会计控制及其相关的控制制度，健全有效的内部运行机制是实现内部控制目标的重要保障，也是钢铁企业管理层的基本职责。炉料采购部门为了保质保量的搞好钢铁企业保产供料工作，应该根据《内部会计控制规范》及有关规定，加大建章立制的力度。在钢铁企业炉料采购业务全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线，有关人员在从事采购业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复合，重要的业务要实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。在建立钢铁企业的内部控制制度时，要按岗位分工与授权批准、请购与审批控制、采购与验收控制、付款控制、监督检查的原则，结合钢铁企业炉料采购的业务特点，从计划请购、订立合同、质量验收、结算、付款、账簿、一直到盘点、领退料、库存管理，制定科学合理的内控制度及其实施细则。形成完备的内控制度体系，并在实践中不断修改和完善，使得炉料采购业务事事有章可循，有据可依，炉料采购工作才会更加透明、规范。
（三）强化对供应商的管理。实际上采购最怕找错供应商，不管价格如何便宜，如果供应商选择不当，日后难免品质欠佳、交期不准等问题出现。目前，钢铁企业采购部门对供应商的评价一般停留在：（1）供方的主体资格。即是否具有法人资格的主体，工商管理部门颁发的营业执照和税务登记证。审查供方证件所载明的名称、住所、法定代表人、注册资本、企业类型、成立日期、注册号、经营范围、有效期限、年检证明、资信程度等；（2）供方的基本情况。此指供方的主要产品、年产量、生产工艺装备水平、供货能力、供货价格、质量管理、发运能力等。上述两个方面只是选择供应商试运作期间的一般管理，实际上正式运作期间对供应商整个活动的全面考核更为重要。也就是业绩评定更重要。对选择供应商的控制，是采购工作成功的关键因素。在签订合同以后可以对供应商实行以下的考核办法：（1）产品质量的考核。检查产品质量可分为两种：一种是全检，一种是抽检。一般采用抽检的方法。质量的好坏可以用质量合格率来描述。根据供应商的交货次数和交货的合格次数来计算，即交货的合格次数除以交货次数再乘以100%得出质量合格率。显然，质量合格率越高越好。（2）交货期。交货期也是个很重要的考核指标参数。考察交货期主要是考察供应商的准时交货率。准时交货率可以用准时交货的次数与总交货次数之比的百分数来衡量。（3）交货量。考察交货量主要是考核按时交货量，按时交货量可以用按时交货量率来评价。按时交货量率是指给定交货期内的实际交货量与期内应当完成交货量的比率百分数。（4）价格。价格是指供货的价格水平。考核供应商的价格水平，可以和市场同档次产品的平均价和最低价进行比较，分别用市场平均价格比率和市场最低价格比率来表示：平均价格比率=（供应商的供应价格-市场平均价）/市场平均价×100%；最低价格比率=（供应商的供应价格-市场平均价）/市场最低价×100%。（5）信用度。信用度主要考核供应商履行自己的承诺，以诚待人的程度。信用度可以用公式来描述：信用度=期内失信的次数/期内交往总次数×100%。
（四）强化对内部控制制度实施情况的检查和考核。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对炉料采购业务各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监督防线，对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，即对采购计划制定、价格比较、质量管理监督、票据审核、对照合同结算、付款等环节进行检查与考核，详细说明对各个部门内控制度执行检查的情况，提出发现的问题以及整改的建议。看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或完全不执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和适当的物质鼓励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。情节严重的人员实行岗位调离。做到压力与动力相结合，以便达到内部控制的目的。
（五）加强对物资采购和财会人员的管理，并建立有效的激励机制。一个良好、有效的会计控制体系中的控制链是对会计控制功能的充分体现。主要包括两大要素：一是科学的控制程序和制度；二是执行控制人（包括执行者本人和企业领导）。两者是会计控制能否成功的关键。可见，内部控制的核心是人和制度，其实质是既有激励又有约束。
1、必须建立经济责任制，把采购和财会人员的工资、奖金与业务考核成果结合起来，以提高采购和财会人员的积极性和工作成效。通过考核，可以对业务能力强的采购和财会人员进行适当的奖励、评定职称甚至晋级；对一些不具备业务知识和技能、不能胜任工作的采购和财会人员进行调整、促使采购和财会人员公平竞争，努力工作。对采购人员的主要考核指标有如下一些：（1）采购计划完成率。是反映采购人员在一定时期内，保证生产用料供应程度的核算指标。采购计划完成率越高，说明生产用料保证程度越高，采购人员做到了及时、齐备地供应生产所需的各种物资。公式为：采购计划完成率=考核期实际采购量/考核期计划采购量×100%；（2）采购物资质量合格率。采购物资质量合格率=物资合格次数/采购任务次数×100%。式中的物资合格次数，是指每次购进的物资全部符合技术检验要求的总次数。此公式反映物资采购人员对物资质量的保证程度；（3）物资采购成本差异率。物资采购成本差异率=（物资计划价格－物资实际采购价格）/物资计划价格×100%。是反映采购人员流动资金利用情况的一项考核指标。物资价格降低额可用来反映采购人员资金节约的实际成果。对财会人员的也应坚持从“激励+约束”的基础上建设，完善和实施企业会计控制体系，建立有效的考核体系。为企业科学管理的实现，发挥财会人员的作用，应是我们努力的方向。
2、企业采购和财会人员应加强对各方面知识的学习。企业的采购和财会人员不但要学好本行业的知识，还要学习很多新知识、新技能。尤其是财会人员更要注重学习各方面的知识，因为企业内部控制的中心是内部会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员，因此财会人员要真正起到内部控制的重任，注重各方面知识的学习，尤其是经济法、税法知识的学习，提高操作能力就刻不容缓，如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。加强财会人员的工作纪律和法制教育，职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律；做好继续教育工作，提高企业财会人员的业务素质，使每位会计都取得会计专业技术资格证书。要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。
（六）强化对会计电算化内部会计控制的管理。
1、完善计算机炉料管理系统，实现采购业务数据一体化。会计信息是对企业经济活动的反映，其数据来源于业务部门，会计电算化后，大量的数据通过网络从企业各个管理子系统直接采集，并通过公共接口，与有关外部系统（如银行、税务、供应商等）相联结，使会计系统不再是“孤岛”，大部分的业务信息能够实时转化，直接生成会计信息，会计数据处理呈集成化趋势，与之相对应，内部控制也要求采用集成化的思路，炉料采购系统流程控制要把企业作为一个整体，强调财务系统、采购计划、合同、业务、验收和库存系统以及决策支持系统的整体应用，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因数对内部控制效果的影响。这些系统之间采用整合式设计数据共享，从而实现资金流、物流和信息流的统一。
2、对炉料采购业务管理信息系统实施有效控制。实践证明，技术越成熟，管理和控制就要越严格。手工会计主要采用结构控制方法，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行控制。比如，总账、明细账、日记账分别记录，结果相互验证等。而现代信息技术给企业的内部控制赋予了新的内涵，会计控制也由人工控制变为人和计算机共同控制，计算机的控制如口令控制、数据加密、职能权限控制、访问时间权限管理、操作日志管理等。从上面的分析可以看出，电算化系统下内部牵制没有手工系统完善。但是从另一个角度看，手工系统下的多方牵制也不是一个成熟的牵制方法，只是通过多人的重复劳动实现牵制。因此，这种传统的牵制手段已不能适应电算化会计系统的要求，必须找到能够充分利用网络实时高效的特点的方法。一个比较有效的办法是在电算化系统内分出操作与监控两个岗位，对每一笔业务同时进行多方备份。当会计人员进行账务处理时，其操作和数据也被同步记录在监控人员的机器上，由监控人员进行即时或定期审查，一旦出现数据不一致便进行深入调查。这样明确了岗位的划分，实现了有效牵制。
（作者单位：马钢原燃料采购中心） |
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