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［提要］ 随着我国经济的快速发展，现如今纳税筹划是一种在各行各业都普遍存在的行为，施工企业由于其投资数额大、建设周期长的特点，进行对应的纳税筹划对于减少企业支出、增加企业利润就显得尤为重要。本文通过对税收法规进行梳理，分析施工企业纳税筹划的必要性，并对施工企业纳税筹划特点做了详细分析。
关键词：施工企业；纳税筹划；特点；运用
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
收录日期：2014年6月12日
关于纳税筹划，就是指在不违反法律法规的前提下，在纳税行为发生之前，通过对纳税主体的相关经营活动做出事先安排进而减轻或者消除企业应承担的税负的一系列筹划活动。纳税筹划的本质特点是不违法，这与节税、避税和偷税等有着本质的区别。作为施工企业，资金压力相对较大，既要合理安排资金的使用情况，又要考虑工程周期及现金的流入和流出合理分配。这就使得施工企业要合理利用税收政策做到减税增效，以减轻施工的资金压力，增强企业竞争水平，提高企业管理能力。
一、当前施工企业纳税筹划特点及相关法规
所谓纳税筹划，就是指施工企业在国家税收和法律法规的范围内，事先对本企业在经营活动中的相关环节进行一定的筹划，从各种纳税方案中寻找出适合本企业的，尽可能降低企业税收负担，并且能够使得本企业在纳税以后能够获得最大利润的方案，达到企业利润最大化目的的一种企业经济活动。当前我国企业所承担的税种较多。施工企业在施工中会涉及到资源税和营业税；在与其他企业签订相关合同中会涉及到印花税；施工中购置的车辆等工具需要交纳车船使用税；施工购置的原材料和销售的产品等需要交纳增值税；此外，还有城建税、企业所得税、土地增值税和土地使用税等其他税种。纳税筹划就是要充分利用纳税环节中的相关筹划空间，使得企业获得更大的利润。例如，施工企业由于存在承揽和分包等经营形式，可以利用为其他企业提供建筑安装或者承包等服务形式来达到获得利润的目的，所以，施工企业在纳税筹划时就需要考虑几个相关问题，例如：分包中利润和营业额的如何分配；施工双方在材料和其他工具之间的供应方面的问题；材料的使用和选择方面的问题以及税款如何归属等。
二、当前施工企业纳税筹划的必要性
当前经济社会发展情况下，施工企业面临种种困难，尤其是资金方面的困难。因此，企业要发展，就只能在现有条件下尽可能的控制企业成本，做到产权清晰，而合理的纳税筹划正是适应这一要求的做法。当前来看，企业降低税收负担的方式有三种：一是逃税，不符合国家法律法规；二是消极纳税，对于企业的正常发展和长期经营都具有不合理的影响；三是纳税筹划。纳税筹划是在国家税收政策范围内的合理避税，能够有效降低企业的生产和经营成本，对企业经营和发展具有促进作用。合理的纳税筹划能够有效地压缩税收的支出，降低成本，做到减税增效，增加企业盈利，有效提高施工企业的综合竞争力。
三、当前施工企业主要税种及其风险
（一）企业营业税。当前施工企业的营业税是按照建筑业税目来征收的，一般税率为3%。但是不同的企业之间进行业务运营采用的模式也各不相同，因此，在征收税款的时候就有可能出现被征收了高税率税目。有些公司在施工过程中只负责工程的协调与组织工作，税务机构应该只征收5%的营业税作为相应的管理费用。有些施工企业在生产经营中会提供劳务销售和自产货物的销售，如果没有按照相关规定核算，那么税务部门就会征收企业较高税目的增值税。此外，如果施工企业不能及时进行有效的纳税筹划和相关管理，税务机关就会增收应税营业额。还有些设备款是不应征收企业营业税的，但是税务机关在核算时经常会将设备款计算到营业额中去，这就导致企业营业额扩大，税收增多。
（二）企业所得税。首先，不同的施工企业对于如何确认本企业收入的方式存在不统一。施工企业由于其自身特点，施工周期较长，跨年现象比较普遍，一般情况下，在收入与成本之间的问题上，企业会计会根据相关准则和法规进行确认。但是，有些企业则根据合同情况采取不同的确认方法，如分期确认或视同完成合同的方法进行确认，另外还有一些企业则会根据情况在中途开具发票时确认；其次，施工过程中的列支和成本不符。税法要求企业纳税必须真实并且合法，对于一些项目在没有取得正式发票之前不能转结，这就导致一些企业当期利润较大，缴纳较多的所得税。最后，取得的票据不合法或者不规范，从而增加了税收风险。当一些企业承包工程时，对于项目的成本所开具的票据不规范，如有些有涂改痕迹，有些发票字迹模糊，有些发票内容不完整等等，甚至出现一些虚假发票。这就导致纳税申报延迟，尤其是一些票据的日期不一致的情况，更加延迟申报。
四、施工企业税收筹划及运用
（一）有效利用分割技术进行减税和节税。《营业税暂行条例实施细则》规定，施工企业内部非独立核算的部门为本企业承担安装建筑业务时，不征营业税。施工企业可利用此项法规，将由公司承建的项目转向其非独立核算的部门承建，减免其营业税计算总额。另外，相关税法规定，建筑行业的总承包人如果将工程分包给其他企业，则可以按照工程的总承包额扣除分包价款后的余额为作为计算的营业额。施工企业可以通过与其具有经营资质的子公司签订分包合同，来实现分包额抵免总营业税额。
（二）合理利用相关政策进行减税。减税同样要根据国家相关政策，在法律允许的范围内来进行。例如，国家相关税收条例规定，如果施工企业在施工过程中安装的设备是本公司生产，那么在计算公司营业额时也要将这部分价值计算在内。根据这一规定，施工企业在进行安装工程时，可以从其他单位采购相应的安装设备或者由施工单位提供安装设备，然后收取相关公司的安装费用，这就可以有效地避免将按照设备的营业额计算到施工企业的营业额之中，从而有效地减少了施工企业需要交纳的营业税额，达到了为企业节税的目的。
（三）合理利用相关政策进行免税。当前国家在投资建设方面存在较多优惠政策以鼓励基础设施建设，最直接的政策就是通过税收来实现。例如，《关于青藏铁路建设期间有关税收政策问题的通知》，就是国家为了鼓励企业参与相关设施的建设而出台的减免施工企业各项税收的政策。因此，施工企业可以利用或者通过政策引导来实现免税，增加企业利润。另外，一些施工企业还可以对一些不动产或拟转让的无形资产先入股再转让，因为这一过程中企业不用承担印花税和营业税，从而减轻了企业的一部分税负。
（四）有效利用抵税技术进行减税。施工企业采用不同的融资方式都存在的资本成本，按照税法规定，利息可以在税前扣除，而权益性资本融资则不可抵扣，只能在税后分配，由此施工企业需在合理安排资本结构时，考虑负债的抵税情况。
（五）有效利用税率差异的方法实现减税。当前国家相关法律法规对于税率的规定各不相同，不同地区之间，不同行业之间，以及不同企业性质之间的税率各不相同。因此，施工企业可以在相关法律法规允许的范围内，充分分析并且利用税率的差异来进行减税，从而实现企业利润最大化。
总之，随着经济和社会的不断发展和前进，施工企业应充分结合企业自身的实际情况，关注并且合理利用国家相关的政策法律和法规，采用多种纳税筹划的方法，借助相关的优惠政策来降低企业的税收负担，充分考虑自身成本，在法律允许的范围内实现企业利益最大化。
（作者单位：东营市公路管理局公路工程处）
主要参考文献：
［1］陈克利,王建华.现代企业税收筹划理论问题研究［J］.会计之友,2013.
［2］周华洋.怎样合理避税［M］.中国物资出版社,2013.
［3］彭夯,蒋懿,严晨智.企业税收筹划实务［M］.北京:清华大学出版社,2012.
［4］李正明.实施纳税筹划合理降低企业税收成本［J］.企业导报，2013.4. |
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