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［提要］ 本文依据制衡视角下的企业内部控制研究，更具全面性的对企业内外监督机制进行分析，基于企业内部控制存在的问题，通过内部制衡和外部制衡的分析，能够最大限度地保证企业经营管理合法合规，资产安全，会计信息资料的真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
关键词：制衡；内部控制；企业；研究
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2014年6月13日
企业制衡机制是由内部制衡机制和外部制衡机制共同组成。其中，内部制衡机制主要包括股东制衡机制和组织制衡机制。股东制衡机制是指通过股东之间的合作与约束来实现所有股东权利与义务的平衡，以防止大股东利用自身表决权的优势来损害中小股东和公司的共同利益。组织制衡机制则是指通过股东大会、监事会、董事会等公司权力机关的组织安排和有效运行，来实现所有者与经营者权利义务的平衡。
企业内部控制指的是一个单位为了实现其经营目标，保证会计信息资料的正确可靠，保护资产的安全完整，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部釆取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。
在制衡视角下的企业内部控制更加全面的对企业内外部的监督机制进行分析，对于防范舞弊，最大限度地减少损失，保证会计信息的质量及完善公司信息披露等，具有重要的意义。
一、企业内部控制存在的问题
（一）控制环境的不完善。主要表现在内部控制环境中的公司治理结构权责不分，导致内控组织虚设或根本没设，董事长与总经理重合；外部控制环境中的政府政策不合理；人事政策不相匹配；独立董事与内部审计形同虚设等。我国部分企业忽视控制环境的改善，从而导致内部控制环境的混乱，进而影响内部控制制度的实施。
（二）信息沟通不畅。信息系统不仅能够使经营者了解竞争对手的经营状况、财务成果，了解市场的发展变化，而且还应借助于财务报告等形式向社会提供必要的信息，主要是会计信息。信息沟通不畅，会造成财务信息失真，违反规章现象不断发生，有的企业人员利用内控漏洞，做出有损企业和利益相关者利益的行为，与企业外部不法人员相勾结，虚开发票、非法挪用资金等，致使国有资产遭受重大损失。
（三）监督弱化问题较严重。内部审计人员的切身利益直接受所在单位控制，内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作。一定程度上造成内部审计为本企业利益服务的局限性，工作质量直接受相关领导的制约。内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的综合素质水平和自己自律程度。而外部监督不完善，政府监督和社会监督作为企业外部监督体系，也在实际操作中存在很大问题。
（四）控制活动的不恰当。在我国目前有很大一部分企业对建立完善内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，会计岗位设置和人员配置不当，业务复杂混乱，会计人员职责不明，分工不合理；部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。企业人员常常不知内部控制制度执行的真实情况如何，遇到具体问题无法切实解决，使内部控制制度流于形式，失去了应有的可靠性和严肃性。
（五）企业内部控制手段单一。通常只是体现在账目的核算是否正确，是否存在错报漏报，对企业的财务运作不知所然。企业内部会计控制制度不完善甚至不合理，致使会计处理随意性大，不能保证正确地记录财会信息，致使会计信息失真，质量性差。经营管理不健全，人为制造虚假会计信息，编制会计账本、报表等不真实可靠，如对税务部门报亏账，对企业分析报盈账，对财政部门报穷账等现象出现。
二、原因分析
从内部制衡的视角看，企业在内部控制制度建设中参与不足，内部控制制度没有引起企业管理者的充分重视，因此无法达到令人满意的效果。一是公司治理结构不规范。目前，我国企业实行所有权与经营权相分离的制度，实际上是需要一个规范的公司治理结构来加强内部控制制度，以保障所有者、经营者、债权人等的合法权益。但大部分企业虽然形式上建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。很多公司的主要领导比如董事长和经理由一人独担，管理者同时也是监督者的现象也很常见。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，监督职能的有效性难以发挥。财务会计信息系统的运作受企业领导层的直接控制，监督职能形同虚设。相互制衡的合理治理结构难以建立，内部控制制度不能有效运行；二是内部审计流于形式，不能保证财会资料的完整性和真实性，企业内部审计注重对会计资料的审查和监督，这是保证会计资料真实、完整的重要措施，同时也是企业内部控制的重要手段之一。而在现实的经济业务处理过程中，内部审计有的缺乏独立性，有的形同虚设，一切按领导意图办事，致使会计信息严重失真，出现各种违法乱纪现象。
从外部制衡的视角分析，企业生存的环境是市场，市场运行机制、市场构架、市场体系等都会对企业的生存、成长、发展产生重要的影响。但部分企业忽视市场作用，盲目生产，不遵循市场规律，导致市场作用的弱化，在短暂阶段可能对企业的不利影响凸显的不是很明显，但从长远来看，必然导致企业的失败。现阶段大部分企业也存在与政府管理脱节的问题，一些政策在企业内部得不到实施，使得政府管理的作用微乎其微。缺乏管理，放任自流的发展，会让企业跟不上社会发展的步伐，进而导致企业生产的落后。政府对企业的依法制衡，实际上是促进企业持续健康发展的必备条件。
三、对策与建议
（一）构建良好的企业内部控制制度体系。一是要改善企业内部控制环境，包括建立现代企业制度，强化董事会在公司治理结构中的主导地位；采取激励和约束并用的措施，做到奖惩分明，让经营者同所有者的目标一致；加强对企业内部控制行为主体的控制，不断提高工作人员的综合素质，特别是会计人员和相关责任人员的素质；二是要完善内部控制机制。完善法律治理结构，建立相关的法律制度。对经营者的控制不但要有资本市场、产品市场以及法律规章制度为主体的外部控制机制，而且要有以董事会、监事会、审计委员会为主体的内部控制机制；健全内控体系，建立不相容职务分离制度、授权批准控制制度、会计系统控制制度；三是要实现信息管理系统化。该系统不仅可以提供各方面所需要的会计信息、企业各部门管理控制生产信息、考核工作成果以及高层人员所需的决策信息。只有企业人员能够及时了解企业状况，才能对可能发生的异常情况做出反应以防重大损失的发生（如一些企业发生携款潜逃案，犯罪分子走了很长一段时间，而企业有关人员却一无所知）。
（二）不断完善企业内部制衡机制。一是完善股东制衡机制，通过股东之间的合作与约束来实现所有股东权利与义务的平衡，以防止大股东利用自身表决权的优势来损害中小股东和公司的共同利益。要突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；清楚董事会内部各级的分工，加强内部管理控制；落实所有权与经营权分开的制度，将股东成员与总经理成员完全分开，建立完善内部制衡体系；严格实行独立董事制度；二是完善组织制衡机制，通过股东大会、监事会、董事会等公司权力机关的组织安排和有效运行，来实现所有者与经营者权利义务的平衡。
（三）明确划分各角色职责。预防和及时发现在执行所分配的职责时产生的错误与舞弊行为，尤其是授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。如物资采购业务，批准进行采购与直接办理采购即属于不相容的职务，如果这两个不相容职务由一个人担当，即出现该员工有多重权利，比如采购人员可以决定采购物资类型、采购物资数量，同时又可以决定采购的价位和采购时间和地点等，没有相关岗位或人员监督和制约，就容易发生作假的行为。
（四）进一步强化企业内部审计。一是明确企业内部审计的指导思想。在宏观上坚持贯彻国家颁布的财经政策、法规、条例；在微观上坚持规章制度，搞活企业单位，做到既审又帮；二是拓宽企业内部审计的职能范围。把审计目标从过去的财务会计审计，转向企业管理控制的各个环节，从事后审计转向事中、事前审计，使之贯穿于经营管理的全过程；在工作上，要从查处违规违纪审计转向内控制度审计、绩效审计、资金运行管理审计上；三是改进企业内部审计的方法方式。第一，将审计监督的关口前移，把问题解决在萌芽状态或初始阶段；第二，从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，找出共同性或倾向性的问题及其原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据；第三，对审计发现的问题坚持标本兼治，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能；第四，引入现代审计技术和方法，如计算机辅助审计软件能较好地满足审计工作中对数据查询、排序、判断、分析等要求，利用统计抽样、数学模型、投资分析等数字加工技术，方法灵活多样，适应审计对象发展的需要，可以大大提高审计工作的效率和质量，提高其科学性和权威性。
（作者单位：徐州市泉山区财政局）
主要参考文献：
［1］李进华.公司治理结构与内部控制的链接与互动［J］.会计研究，2005.
［2］程新生.企业内部控制［M］.北京：高等教育出版社，2008.
［3］赵新顺.企业内部控制理论与实务［M］.中国财政经济出版社，2005.
［4］宋良荣，周冬华.企业内部控制——自我评价与CPA审计［M］.立信会计出版社，2012. |
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