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［提要］ 随着科学技术发展和企业成本结构的变化，给中小企业成本核算工作带来猛烈的冲击。本文对中小企业成本核算过程存在的问题进行分析，并提出改进建议。
关键词：中小企业；成本核算；调查；分析
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：中小企业成本核算调查与分析
收录日期：2014年5月25日
成本核算是按照国家有关规定、规则和企业管理的要求，在生产经营环节计算实际成本和相应的会计处理，以提供真实的、有用的成本信息。企业经营管理的重要内容之一是成本核算，同时成本核算也是成本会计的重要任务。
一、中小企业及其成本核算概述
（一）中小企业含义。中小企业是国民经济结构中的重要经济力量，在我国社会主义市场经济中发挥着重要的作用。依据我国2002年出台的《中华人民共和国中小企业促进法》，中小型企业指的是有益于社会的发展需要，能使就业增加的，符合国家产业政策的，中小型生产经营范围的各种形式和各类所有制企业。中小企业大体指的是资产较少，规模较小，生产较简单，各个产品的结构有类似情况的企业。到2012年底，我国的中小企业占到了全国的90%以上。
（二）成本核算的原则及方法。成本核算，是指对某些费用对象的计算和分配，根据企业经营成本的发生过程，计算出总成本和单位成本。对发生过的成本要根据使用的收集和分配的成本，然后计算个别产品的成本和总成本。
计算成本一般应遵循的原则有权责发生制原则、合法性原则、可靠性原则、关联原则、分类原则、实际成本核算的原则、重要性原则、一致性原则等。下面重点介绍企业成本核算的一般性原则：
1、遵循权责发生制原则。划分清楚企业现阶段成本和非现阶段成本的界限。重点解决跨阶段费用分配的一些难题，若是在本阶段内实际发生的，一律归属于本期成本负担的费用，不管款项是否已经支付，都作为本期成本处理，若是不实际发生的，不属于本期成本费用，很多钱已经支付，依然不可作为本期成本。
2、遵循相关性原则。公司部门划分明确的界限应遵循相关性原则，是为了加强企业管理者的需求。企业各个生产车间关联企业成本费用水平的高低，各个部门的共同任务是降低生产成本。企业内部各生产部门的原材料、在产品、半成品、零部件的转移，应完成必要的手续与凭证，对发生地点和受益部门进行归集，对于集体费用，要按比例在每个部门之间进行分配。
3、遵循客观性原则。在生产许多种产品的企业里需要划分出各个产品生产成本的界限，如果是能明确地知道是哪个产品的生产费用，就直接计算到该产品的制造成本中，若是许多产品一起消耗的费用，就需要按照一定的比例分配到许多产品的成本中。公司不应该随意更改配置标准，以确保生产成本计算符合正确性原则。
中型和小型企业成本核算方式基本包括品种法、分批法和分步法三种：
（1）品种法。估算一种产品成本的方法是品种法，也可以叫做简单法，确定产品属于什么类型，然后按照类型分到各个产品的生产成本中。然后再对其进行计算，算出该产品的成本。它主要在单步骤、产量大，如发电、采矿和其他生产中适用。
（2）分批法。是指在许多批次的产品中，把产品都根据批次分成几种类型，然后计算其成本的一种方法。它主要是适用于小、单，管理不需要多步计算生产成本，如重型机械制造、造船、精密工具和设备、服装、印刷等。这种方法需要确定产品的订单，按照订单划分，所以也叫做订单法。
（3）分步法。是根据产品的生产步骤，然后分别计算出生产成本的一种形式。它主要适用于那种可以分成生产步骤的生产，具有大量步骤的生产。为了加强企业的成本管理，就要把产品的品种分清楚，再把每个品种中的生产环节分清楚，最后计算产品的生产成本。然后提供一份从品种到环节的详细报告，以供决定政策或者执行计划参考。
（三）确立现代成本核算的必要性
1、确定符合现代成本核算与管理的必要性。一个完整的科学的成本核算体系，不仅是中小企业成本核算的依据，也是每个企业归集成本的标准。
2、制定成本核算与管理需要站在长远的角度考虑。制定合理的目标，当代成本管理的目的是为了获得长时间和持久的竞争优势，让企业获得长时间的生存和发展，基于长期战略目标，然而要是不具有长远的战略目标，则企业会停滞不前。
3、建立成本会计和管理要从整体发展战略角度出发。为了能够让产品在激烈的市场竞争中突显而出，成本管理就不能光想到产品的生产制造流程，而是要更全面地看到实现目标的层次。在社会经济不断发展的过程中成本核算立足于总体发展战略更有利于企业发展。
二、中小企业成本核算存在的问题
目前，中小企业在国民经济中占有很大的比例，随着科学技术不断发展，许多中小新兴产业与金融业也迅速发展起来。然而中小企业的内部管理水平有限，导致成本核算的理论方面研究不够成熟，成本核算的过程也是不够准确。
（一）中小企业成本核算信息不真实。企业车间部门的划分模棱两可，人员进行交接时手续不全，成本信息不准确。中小企业经营的范畴不是很大，生产产品的结构与工艺还有耗费的原材料都大体一致，除去主要的原材料，其余的不归属到一个特定产品中，最终核算的结果就不会真实准确。
此外，由于客观原因导致成本核算内容混乱。在小型和中型企业，因为成本结构产生变化，就会对成本管理的范围和成本核算的方法产生质疑。由于企业的管理制度不完善，人员的分配工作不具体，成本核算的内容不够明确，或者企业家自身的忽视等诸多问题都会造成企业的成本核算信息不真实。
（二）企业内部成本核算的环节不协调。随着机械化程度的不断改进，生产过程缩短，各种成本的比重也越来越高，而部分企业还停留在以生产过程为消耗重心的生产方式，这样会使成本信息的正确率下降，也不能使管理者的信息需求得到满足，这种观念是落后的，使得市场需求得不到满足。
（三）企业内部成本核算混乱
1、企业管理者不重视相关成本核算制度。对于同一会计年度中一些企业的成本会计核算方法、会计处理方法的选择，具有随机性和不确定性，导致产品库存和实际库存严重不符。中小企业投机取巧，少计利润，少纳税，这不仅是管理方式的混乱造成的，更是决策存在问题。同时，对于中小企业成本的混乱状况，税务机关无法了解企业是如何生产经营的，也不易察觉账户外的不法行为。企业间的信息也很难比较分析，一些税收违法行为更加隐蔽，税务机关将不会检查到准确的数据，也很难检查成本资料，甚至尽量避免检验成本会计数据，这也影响了税务机关对于非法税收行为的打击程度。
2、所有权与经营权的界限不明确。私人企业决策的性质是业主的个人领导的中央集权化，这种现象在中小型企业里非常严重。然而，在企业里会计人员、财务部门只是可以给管理人员提意见的部门，其职能不能充分发挥。所有权与经营权的严重混乱也导致成本核算中出现分权问题，不利于及时决策分析。
3、财务人员管理松散。根据调查分析发现，企业成本会计人员的素质不高，成本会计将不可避免地存在不规范的现象。很多企业会计是一些老员工，他们虽然有足够的资历，但是随着社会经济的发展，新的制度和方法也不是很清楚，遵循会计过去的老方法，成本信息不能如实的反映，而年轻人有一定理论依据，但没有真正的实践经验，不能较好的将理论与实际相结合，所以参差不齐的组合难免导致核算中的疏忽。
4、企业成本核算方法不科学。随着经济时代的到来，采用合适的成本核算方法会使得企业的成本核算准确、科学、及时。虽然中国已经在很大程度上改变了会计核算环境，但成本核算的方法却改变不多，主要表现在核算方法不准确，没有掌握先进技术和管理知识的会计人员。然而，具有一定规模的中小企业，由于受到人力和财力的限制，内部控制制度、计量验收制度、审计制度、成本核算、财务制度、财务收支审批制度不完善，没有系统的数据采集，致使企业成本核算的问题产生。主要表现为：（1）专门的成本核算人员数量不多，导致处理成本信息不够及时；（2）辅助的部门不会自己准确的核算成本，间接费用处理的也不全面；（3）各个车间划分的不准确，使得成本信息不够真实；（4）车间的管理人员与行政人员工作界限区分不明显。
三、解决中小企业成本核算问题的对策
（一）实行电算化核算成本。企业要建立现代成本管理的概念，将产品成本进行全方面的管理，不仅要在乎生产过程的成本核算，还要考虑到设计成本、客户服务资源消耗成本、维修等一系列成本，而且还要完善监管制度，协调各部门的工作。搞好成本核算，并要求领导者带动员工的工作热情与积极性，全面实现会计电算化加强企业成本管理理念。
（二）协调企业成本核算环节。在中小型企业，成本会计不仅要考虑产品的售前生产，后期制作，有时还应考虑实际情况中的社会责任成本、环境成本、无形资产成本、产品召回成本、双赢成本等客观因素。而且企业的任何一种产品从开始生产到最后利润，都要贯穿于整个过程中的全部成本。因此，我们要扩宽产品成本核算的范围，从物质产品到非物质产品的成本都应该核算调节，这样不仅使公司的知名度提高，还把公共福利放在成本核算的考虑范围之内。
（三）健全企业内部成本核算制度
1、加强企业管理人员对成本核算制度的重视。加大税法宣传，因为通过税收宣传，能够进一步改善中小企业对于税收法律严谨性的认识，树立牢固的税法观念，抵制非法逃税漏税的行为。企业的管理者还认识不到税收诚信的重要性，应该积极主动建立健全的成本核算制度，严格依照中小企业会计制度的要求，展开深化成本核算。
2、划清所有权与经营权的界限。企业领导集中掌握权力的现象十分严重，这主要是由于中小企业的经营权与所有权的分配不合理引起的，导致会计人员职能得不到良好发挥，这就要求企业所有者学习更多的管理知识，充实自身，不断提高自身素质，大力发展和壮大中小企业。
3、加强成本会计人员管理。企业要定期培训成本会计人员的技术能力，辅导成本会计人员的核算知识，让成本会计人员学会如何利用先进的管理手段，以保证成本核算的准确性和真实性。由于一些中小企业有大量的计算成本的工作，存在各种材料的收发存的计算、人员花费的统一和分摊，间接费用的归集与分摊，产品核算等一系列问题，因此成本会计人员学习和掌握会计电算化知识是非常必要的。
4、根据中小企业自身特点优化企业成本核算方法。无论是什么企业，都应根据自身的需求来选择适合本企业发展的成本核算方式。有些生产成本不按照产品设置明细账，也就不用分别设基本生产成本和辅助生产成本两个科目，而是直接设原材料、制造费用、电力、工资及福利费等明细科目，然后对几笔数额较大的费用进行合并。这是因为中小企业的范围一般比较简单，生产成本和产品材料的结构是大致相同的，除了一些特定产品的主要材料的积累，其他项目没有实际意义。
（作者单位：辽宁对外经贸学院会计学院）
主要参考文献：
［1］刘山.我国中小企业成本核算的现状及对策探究［J］.中国外资，2012.7.
［2］徐悦华.城镇小型工业企业成本核算中存在的问题及其改进措施［J］.商业研究，2009.4.
［3］赵蓬鸿.浅析企业会计核算存在的问题及完善［J］.财务与会计，2012.5. |
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