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经济效益审计是由独立的专门机构和专职人员，按照一定的标准和依据，遵循既定的流程，运用相应的方法，对被审计单位或项目生产经营活动的经济效益状况和影响经济效益的各种因素进行审查、分析和评价，以提高经济效益、改善经营管理的一种经济监督活动。开展经济效益审计是审计发展的新阶段，是社会经济发展对审计工作提出的必然要求，是深化审计监督、提高为经济建设服务水平的重要标志。随着改革开放和社会主义市场经济建设的逐步深入，加强效益审计的实践、探索和研究，大力推进经济效益审计已成为审计工作发展的必然趋势。
一、经济效益审计是经济社会发展的客观需要
（一）经济效益审计是政府审计的发展方向
经济效益审计在政府审计领域表现为政府绩效审计。绩效审计针对组织是否经济，有效率地使用资源评估其目标实现的效果，并审查其是否遵循相关法令与组织政策。根据审计结果拟具提高绩效的建议意见，协助被审计单位改进制度和相关控制，并根据各级立法部门和权威机构想了解的问题，提出有关收支及资源运用管理的绩效、效率与效果建议，以期增进财务效能，减少不经济支出，提高政府施政效能。政府绩效审计虽然只有几十年的历史，但其某些个别行为早已渗透到财务审计之中，现已成为世界各国政府审计的重要内容。
政府绩效审计之所以风行于世界各国，并受到国际和地区最高审计组织的关注与推广，一是因为在当今世界资源不会增加，甚至减少的情况下，人们日益关注有效地使用有限资源问题；二是各国政府管理部门面临的是如何提高人们的经济责任心和责任感，以消除人浮于事、官僚主义、效益不高、贪污腐败问题；三是绩效审计能克服政府财务报表的缺陷及财务审计的局限性。政府机关的财务报表只能反映一定时期的经费来源、去向是结余还是赤字，对财务报表的审计，也只能了解政府部门经营收支情况，以及资金的取得、管理和使用是否合法，并不能使人们了解其经营过程与结果。此外，政府部门的财务审计作用也因政府部门的产出(产品)的无形性、不确定性、滞后性和分散性而受到削弱。因此，对于政府部门来说，无法通过财务审计来衡量政府部门的绩效，只能依赖于绩效审计。开展政府绩效审计，有利于政府部门经济、节约地使用各种资源，促进各项管理目标的实现，有利于建设一个廉洁、有责任感、高效的政府和能取信于人民的政府。开展政府绩效审计无疑也会提高国家审计机关的审计层次。
（二）开展经济效益审计是内部审计自身发展的必然要求
新中国的内部审计是在经过一个时期的中断后，于20世纪80年代中期发展起来的，是在计划经济体制下，由国家审计机关推动建立和发展起来的。在起初的一段时间，内部审计主要是查错防弊而不是对企业经营管理作出分析、评价提出管理建议。审计的对象主要是会计凭证、账簿、报表等会计资料，主要工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。这种监督导向型内部审计所固有的局限在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，影响了内部审计的发展。随着我国社会主义市场经济体制的建立和运行，尤其是现代企业制度的完善与发展，监督导向型内部审计已越来越不适应时代的步伐了，要适应现代企业制度，由监督导向型向服务导向型转变，积极开展经济效益审计是根本出路。
二、加快建设经济效益审计的发展平台
开展经济效益审计已是经济发展的客观要求，但应清楚地认识到，开展经济效益审计还存在一定困难，必须在人员素质、技术装备、法制规范等方面进一步打好基础，才能有利于经济效益审计实施和开展。
(一)提高审计人员素质是开展经济效益审计的首要条件
在经济效益审计将成为趋势，我们对经济效益审计的认识和实践亟待深化的情况下，有必要“放大”对经济效益审计的研究，在尊重真实、合法、效益三者相互依存关系的前提下，把经济效益审计作为相对独立的体系，对其标准、手段、方式、原则等进行探索和创新。国家审计有一个从真实性、合法性检查为主要审计目的，向以评价效益为主要目的发展的过程。加入世贸组织后，我国政府将会逐步加大对基础设施、科技、环保等重要领域的资金投入，政府的公共事务耗费的资源将不断上升，这就增加了政府的受托责任和审计最基本的目标和要求。要提高认识，增强开展经济效益审计的责任感、使命感。从目前情况看，我国的审计人员在思想认识、能力素质方面对开展经济效益审计仍然缺少经验和准备。经济效益审计是层次更高、内容更深、作用更大的监督工作，对审计人员有更高的要求。因此必须结合审计实践，进一步提高素质，迎接挑战。
（二）加强相关审计法规、制度建设是开展经济效益审计的根本保证
审计准则是对审计主体行为的规范，有利于提高审计质量，降低审计风险。审计准则必须要在法律的指导下制定，我国尚无经济效益审计的法律授权，所以不可能制定相应的审计准则。就是在香港，法律授权已经解决，也并没有相应的审计准则，而是采取“拿来主义”，直接套用国际审计准则。我国应尽快丰富、完善审计法规及各项经济效益审计标准，使我国经济效益审计真正有法可依、有章可循，早日实现法制化、规范化，同时建立一套健全的、适合我国国情的行之有效的经济效益审计组织体系。
至于审计评价标准，经济效益审计不像合规审计那样有相对固定的强制性标准，只有总的原则是经济性、效益性、效率性，而在具体运用时又是灵活、富有弹性而缺乏强制性。所以一般不制定统一的审计评价标准，而是由审计人员在实施审计时根据具体情况来选择。为了降低选择审计评价标准所产生的风险，审计人员与被审机构的管理人员必须保持密切的磋商，并在作出审计结论和审计建议时，加大向被审机构征求意见的力度。
（三）审计方式、方法的创新是保障经济效益审计效果的关键
进入21世纪，电子信息技术、通讯技术的日益发达，尤其是计算机会计信息系统广泛的应用和发展，对审计人员、审计技术及审计准则的要求也就愈来愈高。针对这种情况，一些西方发达国家已开始探索更有效的审计程序，开发新的审计软件，改进计算机审计系统等手段以应对这种变化。
在我国，会计电算化已远远地走在了审计工作的前面。而计算机犯罪亦呈上升的趋势，传统审计技术主要适用于手工会计信息系统，因此很多问题不易发现。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低下，准确率较差，严重影响了审计的地位和审计作用的发挥。
经济效益审计除了在审计工具方面需要与时俱进外，还要不断地改进审计方式，创新审计方法以适应不断发展的客观需要。比如，参与式审计在西方比较流行，即在整个审计过程中努力与被审对象维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济责任的参谋和助手。例如，美国百事可乐公司采取的解决问题导向型审计方式，鼓励被审部门的人员在审计过程中提出所关心的问题；在编写审计报告时使用正面而非责难性的措辞，对薄弱环节和存在的问题指明可改进的机会，不简单地予以暴露；只向被审部门提供其需要的有用信息；针对不同层次管理人员的不同需要，提出不同的审计报告。这种新型的审计方式改善了与管理人员的关系，增强了内部审计工作的主动性和建设性，提高了公司生产率和盈利能力，因而备受公司管理当局的赞赏。
开展经济效益审计是审计发展的必然趋势，对于政府审计、内部审计都有重要的现实意义。但是，我们必须看到，财政财务收支审计是经济效益审计的基础，只有在保证财政财务收支审计的前提下，才能做好经济效益审计。(□文/曹福刚) |
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