| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
提要 党的“十六大”提出了我国走新型工业化的道路,这是一个难得的发展机遇。加快东北老工业基地改造和升级，深化体制改革，完善地方财税政策，加快经济转型，发展特色与新兴产业、构建工业经济新格局是东北工业经济的发展之路。本文就税制改革对振兴东北老工业基地的影响做了探讨。
9月14日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合向东三省下发了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》。该《规定》确定了东北地区增值税抵扣范围和今年7月1日为回溯时间，这意味着酝酿一年之久的东北税改正式启动。此次在东北老工业基地实施的增值税转型改革涉及八大行业。包括有装备制造业、石油化工业、冶金工业、汽车制造业、船舶制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业。按照增值税改革的方向，对东北的装备制造业等八大行业允许新购进机器设备所含增值税金予以抵扣，这标志着我国关于振兴东北老工业基地的政策实施又走向了意义深远的一步。
此次改革的实施将使得东北地区的增值税由生产型转变为消费型，即在固定资产购进的同时，增值税由原来的不允许扣除转变为可以扣除，这无疑是对振兴东北老工业基地的一针强心剂。
增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值为征收对象的一种流转税。我国自1994年实行增值税制度以来，增值税就成为我国第一大税种，占到国家税收总额的近40％。今年税改的主要变化是将生产型增值税改为消费型增值税。
在生产型增值税制下，企业购进固定资产增值部分不能抵扣，进入生产成本，从而增加了企业成本。而在消费型增值税制下，企业购进的固定资产增值部分可以一次抵扣，从而减少了企业成本，相应增加企业利润，无疑对企业更为有利。此次东北地区增值税改革试点，将在维持现行17％增值税率不变的情况下，用消费型增值税替代目前的生产型增值。增值税改型对东北地区的意义不仅仅是减轻企业负担。由于消费型增值税允许固定资产投资部分免交增值税，这个税制安排在全国推广后，将会刺激企业更新设备的积极性。对于装备工业集中的东北来说，无疑将有一个火热的市场。
振兴东北老工业基地的税收问题分析税收作为宏观调控的政策性工具,在振兴东北老工业基地过程中应该有所作为,但现行税制与东北振兴却存在着诸多不适应,严重影响了税收作用的有效发挥。生产型增值税不利于东北企业技术更新和设备改造生产型增值税不能抵扣购进固定资产的进项税金,重复征税现象十分突出。东北地区经济结构的特点是以重工业、能源为基础,以国有大中型企业为主体,由于长期受计划经济影响,大部分企业设备老化、技术落后。企业发展急需加大资金投入,进行设备更新和技术改造。然而,在生产型增值税条件下,一方面,企业出于减少其税后成本的角度考虑,缺乏技术更新和设备改造的主动性与积极性;另一方面,由于重工业、采掘业等产业固定资产投资大,原料消耗的比重较小,使得东北地区的增值税负担明显高于以轻工业、加工业等产业为主的东南沿海地区。
增值税实行向消费型转变，微观上看可以鼓励投资者的投资热情，为企业扩大投资、进行技术更新改造提供动力：宏观上看，可以促进基础产业和高新技术产业的发展，加快我国产业结构调整。
增值税由生产型增值税改为消费型消费税，政府最大的期望是以此刺激投资者的投资欲望，增强民间投资动力。较之于消费型增值税，生产型增值时的税基和税负较重，所以实行增值税向消费型转变，对企业客观上也实现了减税，也就是说，企业交纳增值税时，可以将购进固定资产所含税款扣除。这样既缩小了税基，又避免了重复征税。因此，增值税转型的受益者，将是那些设备投资大、资本有机构成本高、技术密集型企业，如国有大中型企业和一些高科技企业，对企业的赢利能力提高将有很大的促进作用。
实行增值税转型后对企业的影响将体现在以下几个方面：
一、对企业而言，由于消费型增值税对投资的刺激力度较大，因此在投资当年新增固定资产的增值税一次性全额扣除，将直接导致企业销售税金及附加的下降，使得投资当年大幅上升；同时由于投资的扩大，经营收入可能将导致折旧费用的上升，同时也可能由于投资的扩大导致企业融资的增加使得财务费用上升，这将抵消部分由于实行消费型增值税抵扣所带来的利润上升的好处。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产投资额较大，而回收期又较长的话，则次年或投资的最初几年利润可能由于折旧费用、财务费用的增加幅度大雨当年新增固定资产对经营利润的影响而有所下降。因此，实行消费型增值税，会导致企业的损益年度波动较大。
二、由于消费型增值税对投资的刺激力度，也会导致企业固定资产大量增加，致使企业资产总额增大，如果企业以负债融资来支持投资的扩大，也会导致企业的资产负债率上升。
三、在新增固定资产当年，由于受增值税抵扣的影响会导致经营现金流量上升，但是投资当年的投资现金指出将高于生产型增值税。而且如果是以负债融资来支持固定资产投资，融资现金流中的利息制服也会有所上升。而以后的现金流量变化，将取决于投资扩大对经营现金流量的增加与债务偿还及利息支付的融资现金流量之差。
四、对企业投资决策的影响，企业的固定资产投资取决于固定资产的回报率是否大于零，当生产型增值税转型为消费型增值税后，会导致企业投资决策所要求的固定资产回报率降低，从而导致可投资项目的增加。
生产型增值税转为消费型增值税将促进企业进行更大规模的固定资产投资和更新改造，这将大大增加生产资料生产部门对产品的需求。在宏观经济持续向好的情况下，国民经济产业链的上游部门将受到下游产业生产性投资需求扩大的拉动，因此，增值税转型对冶金、设备制造、石化等基础产业的企业、资本和技术密集型的高新科技术企业的损益，促进效应最明显受益最大，所产生的影响也最大。
增值税转型对工业经济的影响：
（一）利于加快工业化进程。增值税转型的最大受益者是那些固定资产投资比重较高和设备折旧快的行业。这将对汽摩及其配件制造业、塑料模具行业、医药化工行业、电力工业和船舶行业的发展起到较大推动作用，加快产业结构的调整，有利于先进制造业基地和发展海洋经济战略的实施。
（二）有利于企业开展技术创新。现行增值税对企业扩大投资、设备更新和技术进步有抑制作用。生产型增值税对固定资产不予抵扣存在重复计征问题，使企业在资本和劳务，投资和消费间的选择发生扭曲。特别是对资本有机构成高的企业来说，重复性征收问题更加突出。因此，增值税的转型对他们的影响最大。改为消费型税基后，允许购进固定资产中的所含税款一次性扣除，解决了对资本品重复征税，把企业目前承受的相对较重的投资负担降下来，可以迅速提高企业更新改造和扩大投资能力。
（三）有利于内外资企业的公平竞争。实行消费型增值税，不仅可取得对企业普遍减税的效果，也能消除税负不公平，解决内外资企业对固定资产进项税额扣除区别对待问题，解决进口和国产设备分别实行不同的征扣税办法而导致的政策分歧。现行税制规定，增值税对内资企业来说是生产型，但对外资企业来说是消费型，这导致内资企业在与外资企业的竞争中处于十分不利的地位。增值税的转型将统一内外资企业的增值税税负，使企业得以与自由准入的外资企业进行公平竞争。
（四）有利于使企业增强国际竞争力。目前世界上采用增值税的130多个国家中采用消费型增值税的占90％多，而采用生产型增值税的国家只有中国和印度尼西亚。由于生产型增值税造成税款抵扣不足，在国际市场上与其他国家进行竞争时，出口产品仍含有一定增值税，无形中降低了我国产品的国际竞争力。
东北增值税转型未必是一个单纯的财政减收的问题,因为在刺激投资之后,整个产业的蛋糕会做大,产业发展了,财政税收自然不会吃不饱。从这一角度考虑,东北试点的意义不光体现在增值税转型方面,对于完善国家税制也有积极作用。东北地区老工业基地的振兴离不开中央在政策和投资等方面的支持,但更需要通过深化改革,完善社会主义市场经济体制为其提供制度保证。有了这种制度保证,才能产生和运用新的机制、获得新的动力、调动各个方面的积极性和创造性,才能不断增强老工业基地的自我发展能力。(□杨 帆 任明明)
参考文献：
[1]李绍平 王甲山：振兴东北老工业基地的税收问题及政策研究，东北大学学报2004年6期
[2]赵 萍：抓住税制改革时机加快东北老工业基地发展，辽宁行政学院学报 2004年2期
[3]蔡基松：关注增值税转型，中国农垦经济，2004年2期
[4]郑荐平 卢建波：增值税转型对工业经济影响深远，当代经济，2004年4期
[5]朱 建：浅议增值税转型对企业的影响，企业与税务
[6]孙 开：振兴东北老工业基地的财税政策，涉外税收，2003年11期
[7]王晓军：企业所得税改革势在必行， 政策与管理，2003年1期 |
|
|
|
