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［提要］ 根据国资委、财政部等五部委提出的关于构建中央企业内部控制体系的相关要求，结合目前我国电网企业实际情况，分析我国电网企业内部控制存在的主要问题，通过构建风险导向型内部控制体系，以完善我国电网企业内部控制制度。
关键词：电网企业；内部控制；完善对策
中图分类号：F27 文献标识码：A
原标题：电网企业内部控制及完善对策
收录日期：2014年7月18日
关于内部控制制度，美国审计权威机构COSO（1994）的定义是：“内部控制制度是由公司董事会、经理阶层和其他员工按照相互制约、相互联系的原则，为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、资产的安全完整、相关法律的遵循性等目标的达成而提供合理保证的程序、方法和措施。”此外，COSO提出了内部控制的五个要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流以及监控。
2008年、2010年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，这标志着我国企业内部控制规范体系基本建成。作为关系“国家能源安全和重要国民经济命脉”的电网公司，探讨其构建以风险为导向的内部控制具有现实指导意义。
一、加强电网企业内部控制的必要性
（一）国有资产治理的必然要求。目前，电力企业资产主要是国家投资形成的。国家要求资产的不断保值和增值，防范国有资产被侵蚀。因此，国家以电网企业安全文明达标、创一流企业及厂长经营目标等都规定有资产考核的内容，而这一要求与企业是否建立有效的内控制度密切相关。
（二）衡量现代企业制度的重要标志。建立现代企业制度是党和国家对电网企业的要求，是社会主义市场经济体制的基础，也是电网企业改革的方向。从西方成熟市场经济国家的实践来看，健全有效的内部控制是解决企业许多潜在问题的有效方法。
（三）防止经济犯罪的有力措施。事实说明，当权力未受到制约，内控制度缺乏或形同虚设，财务治理混乱、负责人以权谋私等是导致经济犯罪的根本原因，也再一次说明了企业内控制度建设的必要性。
二、我国电网企业内部控制存在的问题
（一）我国电网企业的主要特征。电力是技术密集和资金密集的行业。与其他产业相比，电网企业在自动化技术的使用上更加普及，并且涉及热动、热工、电气、自动化、控制、化学、计算机等多学科、多专业的综合运用，大电网的稳定运行、电力结构调整等都需要有强有力的技术支撑。同时，电力又是资金密集型的产业。电力项目的建设和生产运营需要有巨额的资金投入，会发生巨大的现金流量。存在资产规模庞大、电力设施分散、资金密集、投资规模大、管理层级多等特点。
（二）我国电网企业内部控制存在的主要问题。由于缺乏有效的外部监督，电网企业存在一定的信息不对称现象。这导致了我国电网企业内部控制存在一系列的问题。
1、内部控制观念薄弱。为了促进企业健康发展，规范经营管理、需要建立良好的内部控制制度，并且企业内无论是领导还是员工都应该认真遵守执行，才能达到内部控制的效果，内部控制观念是内部控制能否有效落实到位的有力保障。但长期以来电网企业始终将“安全生产”放在首位，生产部门是企业的核心，经营管理处于被忽视的地位。
安全生产固然重要，但是在当今时代，忽视经营管理、不注重企业的经济效益，忽视企业的内控制度，同样会让一个企业面临危机，甚至走向衰亡。在领导干部或多或少都存在重生产、轻经营倾向的情况下，不重视内控制度，不够重视财务内部控制的状况可想而知。虽然目前电网公司已经建立了各项财务内部控制制度，但由于未转变观念、执行力不强，使得不少企业内控形同虚设，甚至产生了超越权限的内部控制的行为。可以说内部控制观念淡薄的现状，使内部控制效果不佳，阻碍了整个电网企业内控发挥其应有的功效，也阻碍了整个电网企业的经营发展。
2、内部控制执行力不强。内部控制要发挥其应有的作用，关键靠执行力的强弱。近几年，电网企业普遍推行“企业执行力”，包括高层、中层、一般职工，可以说在企业中掀起了一股强风，但也从另外一个侧面反映出“执行力”不强，是我们面临的一大问题。首先，由于历史原因电网企业的层级多是导致执行力不强的一个原因。电网公司从大的层次上来说有国家电网、区域电网公司、省电网公司、地市级电网公司、县级电网公司、供电局、供电所个层级，这些层级遍布全国大多数省、市、县、村，往往高层的执行力更强，随着层级的下降人们对“如何执行”理解和执行就开始产生了偏差；其次，上层单位缺乏对基层单位情况的了解，制定的部分内控制度基层单位无法执行。最后，部分领导人员利用自己的社会关系，违背内控制度行事，给其他员工造成了不好的影响。
3、人员素质与现代企业制度的要求存在差距。由于历史原因，部分员工综合素质偏低且结构老化，缺少危机感，主动学习的积极性不高，思想上、技术上无法适应先进的科学管理方法，跟不上快速发展的现代化管理要求。加之很多控股县级供电企业，经营效益不好，人员多、收入低，部分人员无心学习先进管理技术。
三、我国电网企业内部控制完善对策
（一）构建风险导向性内部控制体系的重大意义。本文结合我国电网企业的特殊性，提出了风险导向性内部控制体系。该体系能够保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告以及信息的真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现跨越式发展。
在内部控制的构建中，企业可以根据递进的关系进行一步一步的建立和完善内部控制。可以先关注合规、合法等初级内控管理的要求，建立好初级的内控框架然后，花精力进行第二个层次的建立，开始关注内部控制是否提高了经营的效率和效果，提高了多大程度最后，在前两个阶段基础工作比较扎实的情况下，开始把企业战略考虑到内部控制中去，这个阶段更多的是关注内部控制多大程度上为企业战略服务，如何更好地为企业战略服务。
（二）风险导向型内部控制构建的原则。不同企业的内部控制建设，都在特定的环境中，受到不同因素不同程度的影响。因此，内部控制的建设是因地制宜的，但是有一些共同的原则，是所有企业应共同遵循的。
1、全面性。内控涵盖企业经营的方方面面，而不能狭义的理解为会计内部控制，企业的各个部门、各个环节都存在着内控环节，他通过纵向、横向结合，包揽了企业的所有经营活动范围。
2、重要性。关注重大问题、关注重要经营风险，是风险导向内部控制的特点。企业经营的过程中风险成千上万，这就要求在制定的过程中既要有通盘考虑的意识，又要重点突出。花费多数资源在重要问题上，而不必各个顾及。重要性在同一企业内部要进行协调。
3、制衡性。从内控发展的渊源可以看出，制衡是其中一个不变的轨迹，相互牵制、有效制约，始终贯穿在内控的始终。在运用计算机进行管理的情况下，我们更应该重点关注这个问题，防止一人不受约束的完成重要业务，减少企业风险。
4、适当性。由于企业的规模、管理层风险意识、风险偏好等不同，在不同企业内部控制没有完全统一的标准。不同企业应建立适合其本身需要的内控制度，适应各自企业的业务特点、经营方式，并不断对其进行修正和完善。不加分析和盲目的效仿并不能达到内部控制期望达到的效果。
（三）构建风险导向型内部控制的思路。构建内部控制方法通常包括五个阶段：即计划阶段、评估阶段、推广阶段、测试阶段及总结与报告阶段。
第一阶段为计划阶段。计划阶段是内部控制建立的初始阶段，为以下四个阶段作准备工作，风险导向内部控制要求按照一系列的技术方法，识别企业风险，查找重大风险并结合企业原有的内部控制度，进行规划，以确定内部控制的目标和范围。在制定中要根据下属单位不同特点进行风险评估和分析。且要保持动态跟踪，计划要随制定单位的具体情况变化而变化，不能为计划而计划，要及时捕捉企业需要的内部控制制度信息，总之，计划的制定应该因地制宜，并处于不断的动态跟踪变化之中。
第二阶段为评估阶段。通过对全企业进行风险评估，设计所需的管理控制环节和控制要点，按照计算机技术的需要，把需要的管理控制措施定义到实际业务管理控制中去。为了进一步完善，可以选择企业内部有代表性的试点单位，对已经建立的内控环节进行测试，一方面可以检测内控失效的地方，提出整改方案、进行整改完善；另一方面可以通过试点单位的运用，不断完善之前所建立的内控环节，将最初没有考虑到的实际业务需求定义到程序中去，补充设计不足。
第三阶段为推广阶段。在第二阶段的基础上，选择优秀的项目组成员，对其进行专项培训，运用第二阶段试点的结果，对其进行讨论，梳理、分析内部控制，全方位掌握企业的内控现状，并记录现状，将其作为内部控制的文档。
第四阶段为测试阶段。在以上了解内控的基础上，可以开始本阶段内控测试。一套内控制度必须通过多轮的内控测试，且测试结果满意，才能进行实际运用。首先需要制定测试的方法，以便对制定的内部控制进行设计和执行有效性的测试，从而发现其中的缺陷，查找应对的整改措施，做到初步完善。但通常需要加大对整改措施的检查力度，以判定其是否得到了彻底落实整改。但这还不是足够的，还需要在一定的时间后对整改措施进行再次测试，再次复核整改是否达到预期的效果，检查措施是否适应了适当的变化，在企业中是否还是适用。如果整改措施不当，应该及时进行改进。
最后一个阶段为总结与报告阶段。这一阶段是企业内控构建的一个重要环节，因为该阶段不但要完成内部控制文档的整理，为各类检查做准备工作，还要将内控管理交接到相关部门和责任中心，使得日后的日常内控工作能够落实，管理能够持续。
以上是内部控制构建的五个基本环节，实际构建中由于环境的复杂性，人员协调与配合难度的不确定性，使得其在现实中还有更多的难点和障碍。这就对我们的管理者提出了更高的要求，要求管理者不但要能居高临下全盘考虑，还要能洞悉其细微之处。
四、结语
我国电网公司内部控制体系仍存在一系列的问题。通过构建风险导向性内部控制体系能够很好地降低以上问题发生的可能性。风险导向型内部控制能够降低企业经营风险、远离财务危机、成功实现企业经营目标。它将管理意图和控制措施通过嵌入管理系统，实现了内部控制体系与企业运营的有效结合。在经济高速发展、风险无处不在、竞争日益激烈的今天，各个企业都应高度重视风险管理、注重内部控制、投入企业资源、运用先进的计算机技术，实现风险管理、内部控制与计算机技术的高度融合，促进企业稳步向前发展。
（作者单位：国网伊犁供电公司）
主要参考文献：
［1］赵静.关于完善电网企业内部控制的探讨［J］.财会园地，2008.5.
［2］张宜霞.企业内部控制的范围、性质与概念体系［J］.会计研究，2007.7.
［3］吴水澎，陈汉文等企业内部控制理论的发展与启示.会计研究，2000.5. |
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