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［提要］ 国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计职业实务准则》中指出内部审计要为组织增加价值服务，这是一种全新的内部审计理念。在这种理念下，增加价值成为内部审计活动的目的和判断内部审计是否发挥作用的重要标准。高校内部审计部门根据高校的经济特点可以通过努力拓展审计领域、创新审计方式方法、提供内部咨询服务等途径来实现其增值作用。
关键词：高校内部审计；价值增值；审计创新
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
收录日期：2014年9月22日
2001年国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》对内部审计作了明确的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”这一定义标志着当代内部审计从传统的财务型审计向增值型审计的发展。随着高校的规模扩张，经费来源多样化、经济活动市场化日趋明显，高校面临的各种风险也不断增大，高校的管理层越来越重视风险管理、办学效益。在此背景下，高校的内部审计对学校经济活动中的风险管理、增值作用的职能将会发挥出越来越重要的作用。
一、高校的价值
企业活动的根本目标是追求企业价值增值，即实现价值最大化。企业的一切资源和活动都应围绕这一目标。高校不同于企业，高校是技术和知识密集型的“企业”，高校的根本目标不是追求利润最大化，高校的价值体现在充分利用好现有资源的基础之上，培养高质量人才、发展科技文化和服务经济社会。按照价值工程管理的原理，高校的价值就是高校功能与高校成本的比值，即高校价值=高校功能/高校成本。在高校功能目标既定的前提下，降低办学成本是提高高校价值的关键。高校成本主要有教学成本、科研成本、建设成本、后勤成本等。这也是高校内部增值审计的切入点。
二、高校内部增值审计的特征
增值型内部审计模式是合规型审计模式的继承和发展，增值型内部审计仍然承担着查错防弊的角色，但增值型内部审计相对于合规型内部审计模式更侧重于“服务”，有其明显的特征，主要表现在：
1、以完善高校管理行为为出发点。高校内部审计发现问题不是目的，而应成为问题合理解决的建议者，内部审计以学校教育教学工作为中心，以促进经济活动规范管理为工作方向，运用系统化的方法，通过评估和改善内部控制、风险管理和经济管理程序帮助学校实现其目标，它的主要特征是提供增值服务。
2、营造和谐审计环境是顺利实施审计的保障。要实现增值型审计的目标，内部审计必须提供专门的审计服务，成为所服务领域的专家，不仅是去发现那些薄弱的控制环节，而且要努力制止这种薄弱环节发生问题，要与被审计部门保持合作、相互理解的工作关系，这样才能营造和谐的审计环境，最大限度地发挥自身的作用。
3、采用参与、合作的审计方式是关键。在审计开始时，与被审计部门讨论审计目标、内容、计划、方法，以取得其理解与支持。征求被审计部门的意见，争取他们的合作。及时与被审计部门负责人沟通审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨解决问题的方案。向被审计部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是非正式的，以便及时改正和解决存在的问题，以免造成更大的损失。采用建设性的语调提出最终审计报告时，着重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的必要性和解决方案上。
三、高校增值型审计的途径
内部审计可以通过以下两种途径增加组织价值：一是通过检查组织财务或经济活动挽回资金损失，直接增加组织价值；二是通过对组织的风险管理、内部控制等进行审查评价，提出富有价值的审计建议，间接增加组织价值。大多数情况下，高校审计部门主要职责分为工程审计和综合财务审计，工程审计核减为学校节省资金，给学校增加的价值是看得见的，所以不少高校增强了工程审计的力量。作为综合财务审计，如何发挥内审的功能，为学校增加价值，从而间接提升综合财务审计的地位呢？
1、对直接或间接为本校增加经济效益的领域进行审计。这类审计可以为学校增加收入，节约支出，减少损失浪费，从而保证教育经济活动的效益性。如独立核算经济组织的财务预决算审计、校办经济实体的经济效益审计、公司改制审计、采购比价审计、专项资金（如重点实验室、重点学科建设资金以及高校迎接教学管理工作水平评估投入的资金）的审计、师资培养和人才引进资金的审计等。
由于资金的挽回易于计量且易被感知，故挽回资金类的审计活动很容易受到重视，学校管理层也常以挽回资金的数额来衡量审计的价值和贡献。如近几年的财务预决算审计中，我们发现下属经济实体三公消费严重超预算、无偿为三级核算单位借贷资金、股份分红不到位、房租收入偏低等问题；经济效益审计中，收入直接挂往来，在往来中坐收坐支，虚列人员费用等支出问题；重点实验室效能审计中发现设备闲置，多报学生实验次数，对外单位加工收入不入账等问题。为学校挽回大量资金，减少了损失浪费，达到了审计为学校增值的目的。
2、通过内部控制审计为学校增加价值。内部审计既是校内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制的主要力量，在强化内部控制方面具有不可替代的作用。从当前高校内部控制制度建设的实际情况来看，存在的问题有以下几点：一是控制基础薄弱，表现在：岗位责任制不健全，存在混岗、顶岗和一人多岗的现象，背离了不相容职务相互分离的原则；部门职责不清，部门之间缺乏有效的沟通与协作，监控存在空白区域，内部控制整体功能未能得到充分有效地发挥；二是管理信息系统不健全，信息渠道不够畅通，且存在信息失真的现象，一些政策和制度不能及时得到贯彻，信息的获取、归集和分析能力有待提高；三是对于内部控制制度监督执行的力度不够，尚未建立起持续的风险监控与报告系统。要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果，并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。内部审计部门通过对内部控制的审计，可以对控制的充分性与有效性进行深入的评价。内部控制审计的重点是内部控制的有效性，包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性，寻找内部控制薄弱环节，向高校管理层提出强化内部控制建设的措施，以防范和化解各种风险，提高学校管理水平，从而为高校增加价值。
3、尝试风险审计，避免或减少学校损失，间接为学校增加价值。随着教育体制改革的不断深入，高校经济自主权不断扩大，高校的各种筹资、投资活动越来越多，风险已成为高校无法回避的一个现实问题。一方面为了满足扩大招生规模和自身发展的需要，相当一部分高校已向银行贷款举债办学，许多高校还申请了银行贷款，信贷资金的注入必将使高校面临较大的筹资风险；另一方面各高校对外投资的规模不断扩大，对校内基础设施、科技产业、校内企业及其他方面的投资活动也日渐增多，各种投资活动是否具备合法性、可行性、效益性等，也使高校面临着投资风险。另外，大量无法预期的不确定因素，也使高校面临着许多潜在的风险。内部审计要主动参与到学校发展战略、经营决策中，随时预测风险，把风险及时地反映给学校有关决策部门，提出避免或减少风险的建议。这类审计主要包括：财务风险（投资风险和筹资风险）、固定资产管理风险、规模化发展风险、产业单位和二级学院经营风险等。通过审计把风险及时准确地反映到学校的决策部门，提出避免或减少损失的建议，实现内审的增值作用。
4、提供内部咨询服务是内部审计人员增加学校价值的重要途径之一。根据IIA的最新定义，咨询服务主要指内部审计部门及其人员为了增加企业价值和提高企业的运营效率而对客户提供建议及相关的服务，包括流程设计、内部控制培训、参与质量管理，等等。高校内提供咨询服务的具体形式可以是：内部审计人员对学校参与经费管理和报销人员进行财务知识和内部控制培训，帮助职工了解内部控制的建立、目标、相关流程和关键控制点，从而使得内部控制的各项制度得到有效执行；内部审计部门可以接受其他部门的请求对其业务流程及程序进行检查，梳理和重构流程，提高工作效率；内审人员可以参与全校合同的审签，审计关口前移，避免学校卷入经济纠纷，造成不必要的损失。
咨询服务是提供建议及相关服务的活动，它的目的是增加价值并提高机构的运作效率。为此，审计人员不仅要善于发现问题，还要善于解决问题，根据学校的战略规划，提出前瞻性的、建设性的建议。以自己的优质服务赢得学校管理层和被审计单位的信赖和支持，间接为学校创造价值。
总之，高校内审人员只有充分发挥主观能动性，努力转变审计理念和策略，及时评价并改进学校风险管理及内部控制体系，积极开展增值型高校内部审计，使内部审计监督服务转向一个更广阔、更具有影响力的领域，逐步实现内部审计由传统型向增值型转变，对于我国高校内部审计的生存和发展具有十分重要的现实意义。
（作者单位：江苏科技大学）
主要参考文献：
［1］国际内部审计师协会.内部审计实务标准.
［2］张蔚，王青.强化高校内部审计实现增值服务目标.经济师，2007.5.
［3］蒋俊鹏.如何开展增值型高校内部审计.审计月刊，2007.12.
［4］高景波.实现高校内审增值作用的具体途径.长春工业大学学报（社会科学版），2006.9. |
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