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提要 随着经济的发展，审计工作越来越受到人们的重视。审计职业判断是审计工作的重要组成部分，它贯穿于整个审计工作的全过程，职业判断水平的高低直接影响着审计工作的成败。鉴于审计职业判断的重要性，笔者在本文中对我国现阶段审计职业判断中存在的问题进行了分析，进而提出了一些改变审计职业判断的政策性建议。
随着经济环境的日趋复杂，审计风险在不断扩大，世界各国的审计失败事件不断发生，而审计失败的发生与审计人员没能准确把握职业判断有着直接的关系，因此，审计职业判断引起世界各国的广泛重视，对于职业判断的研究也成为审计研究中极具生命力的研究领域。随着我国市场化程度的不断提高，审计风险在不断加大，因此，提高审计人员的职业判断水平对我国的审计工作具有一定的现实指导意义。本文中笔者对我国现阶段审计职业判断中存在的问题进行了探讨并提出相应的改进建议。
一、审计职业判断存在的问题
所谓审计职业判断是指审计人员在整个审计过程中为了实现审计目标，运用专业知识，依据相关标准，在实践经验的基础上对客观审计对象和主观审计行为作出的某种认定、评价、选择和决断。审计职业判断广泛地存在于审计的全过程并且极大地影响着审计工作质量，在我国陆续出台的一系列审计准则中对审计职业判断的运用做了具体规定，虽然审计职业判断在审计工作中得到了广泛应用，但我们注意到在审计职业判断方面还存在一些不足，这些不足主要表现在以下几个方面：
1、审计人员整体素质不高，职业判断水平偏低。审计职业判断是审计人员主观认识的反映，审计人员自身素质的高低直接影响审计判断的结果。自从开展审计工作以来，我国在不断培养审计人才，加强对审计人员的再教育，但我国审计人员的整体水平还滞后于社会的需要，尤其是民间审计中全部通过注册会计师考试而取得注册会计师资格的人数还很少。由于专业知识水平是审计职业判断的基础较低，在现阶段审计人员整体职业水平不高的情况下，审计职业判断质量很难保证。
2、在审计职业判断中对审计风险判断不足。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，其关系表达式为：审计风险=固有风险×控制风险/检查风险。对于固有风险和控制风险审计人员无法控制，审计人员只能对其进行评价。实际上许多审计人员在对被审计单位的固有风险及内部控制进行判断时，流于表面形式，没有对其进行深入研究。对内部控制的评价，只注意内部规章制度是否存在，而不注重这些制度是否得到一贯执行。因此，当被审计单位内部控制规章只是摆设时，将给审计人员的审计带来很大风险。
3、民间审计管理体制妨碍了审计职业判断的发展。民间审计管理体制存在治理结构上的弊端，这种弊端主要表现为审计人员一面要对被审计单位进行审计，而另一面又要由被审计单位来养活，在这样的管理体制下损害了审计的独立性，使审计人员很难做出客观、公正的判断，从而加大了审计风险甚至导致审计失败。因此，要想提高审计职业判断的水平，必须改变这种不科学的审计管理体制。
4、在审计职业判断中没有有效利用分析性复核程序。分析性复核是重要的审计程序，在审计计划和审计完成阶段必须实施分析性复核。但在实际审计工作中，分析性复核并没有恰当运用，审计人员没有对于会计报表各组成要素之间的合理性进行深入分析，没有或较少对会计信息和非会计信息之间的差异进行分析，而且在对行业间其他单位可比性分析时，对比较数据的选择不够准确。由于这些原因的存在，使分析性复核在审计判断中的作用没能得到充分发挥。
5、在审计职业判断中对非会计信息重视不足。审计职业判断虽然主要是对被审计单位会计信息进行判断，但一些非会计信息往往却是审计人员发现审计问题的突破点。而现在有些审计人员在进行审计工作中缺乏对被审计单位经营前景、经营环境及主要供应商和客户的变化的认识，忽略了一些重要的审计线索，给审计判断增加了难度。
二、改善审计职业判断的政策性建议
我国自从恢复审计工作以来，审计理论与实务工作都取得了有目共睹的成绩，但同时我们也应注意到，在现阶段的审计职业判断方面还存在上述的一些问题。面对审计职业判断中存在的这些问题，笔者认为在提高审计人员审计职业判断水平方面还应加强以下方面的工作。
1、不断提高审计人员自身素质。审计人员职业判断水平的高低，很大程度上取决于审计人员专业知识水平的高低。广博的知识可以为做出恰当的审计判断提供有效的保证，要提高审计人员的专业素质，就应该不断提高审计人员专业审计技能和政策水平。对于提高审计人员自身素质可采取：组织职业培训开展后续教育，使审计人员不断接受最新知识和最新动态；组织审计人员开展审计理论研讨会，以加强审计执业人员之间的交流；在执行审计业务时要勤于动脑，多做笔录，多做比较，以便积累审计实践工作经验，提高审计人员的分析判断能力。同时，还要有目的地锻炼审计人员的逻辑思维能力和风险意识，在处理问题时力求全面，尽量消除主观偏见对审计判断的不利影响。
2、加强风险意识，努力开展风险导向型审计。由于现代企业规模的不断扩大，经济业务也日趋复杂化，在这种经济环境下，现代审计普遍采用抽样的方法来进行审计工作，但抽样审计技术无法保证发现被审计企业的所有错误和舞弊，所以审计人员应该加强风险意识，建立风险规避机制，设立风险基金，在进行审计判断时保持应有的职业谨慎态度，力求最大程度地降低审计风险。
3、建立科学的审计管理体制。对于改变审计人员靠被审计单位养活的管理体制问题，可采取设立中间机构的办法来解决，即设立一个中间机构由其向被审计单位收取审计费用，负责为被审计单位选取事务所，同时对审计人员所得出的审计结论负有监督责任，承担监督义务。审计人员及中间机构都要对审计结论负责，中间机构要根据工作质量对事务所进行评级，同时也要受相关利益者的监督。建立一种权力制衡的机制，有效保证审计工作质量，在科学的体制下使审计人员做出科学的判断。
4、改善审计判断手段，重视分析性复核程序的运用。分析性复核程序虽然不是审计人员获得审计证据的最直接有效的手段，但它却可以帮助审计人员确定重点审计领域，发现会计事项的异常差异，进而提高审计人员查证会计差错和舞弊的审计效率及效果，并帮助审计人员对会计报表的整体公允性进行有效复核。因此，审计人员应加强对分析性复核的重视，提高专业知识水平，丰富和完善自己的知识结构，加深对影响企业财务状况及经营成果的重大方面的关注和了解，提高应有的执业敏感性。在审计的全过程中，应合理地运用分析性复核程序，通过分析会计信息和非会计信息之间的差异，分析会计报表各组成要素之间的合理性，分析不同期间的可比信息及行业其他单位可比信息的趋势，与具有代表性的行业数据相比较，准确把握和发现重大的被审计单位的会计错弊，有效防范和化解审计风险。
5、注重对非会计信息的评价。审计人员对被审计单位进行审计时，在信息占有上处于明显的弱势，如果被审计单位管理当局存在蓄意造假的企图，审计人员往往较难发现所有重大错弊。为了准确、有效地发现重大会计错弊，审计人员在对被审计单位会计账目进行审计时，必须注重对非会计信息的利用。要注重对企业管理者素质、企业经营发展前景、主要供应商及客户变化的了解，注意企业经营环境及行业准入限制的变化等影响会计报表公允反映的普遍性因素，同时还要注重对企业会计政策、会计估计的选择及其变更的原由、企业异常交易、关联交易以及期末时点附近的交易等影响会计报表公允所反映的特殊因素的评价，对企业的异常经济行为和超过其获利能力的经营业绩进行分析，以发现企业的舞弊行为。
6、明确审计责任，建立审计质量控制系统。在民间审计的职业道德规范体系中，质量控制准则是专门为控制审计质量而对会计师事务所做出的管理性规范，会计师事务所只有建立一个良好的质量控制系统，明确审计责任，才能有效地保证审计质量，提高审计人员的职业判断水平。建立审计质量控制制度首先要建立配套的质量控制措施，实行工作职能分工和牵制，有效控制审计过程中容易引起审计风险的环节，对审计报告初稿及审计资料进行专职复核，对重大审计事项进行集体“会诊”，以确保证据充分有效，必要时还可以进行二次取证。同时，明确审计责任，对审计人员实行内部管理，建立对审计人员质量考核制度、审计目标责任考核制度，对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的制度约束机制。(□文/张海君)
参考文献：
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