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提要 本文从经济、政治、法律和文化环境方面分析我国会计环境，指出与发达资本主义国家会计环境的差异，并提出我国会计准则国际化的对策。
2004年初，中国会计改革与发展研讨会在云南大理召开，来自国际会计准则理事会包括美国、英国等国家的会计专家出席了会议，这是财政部2003年改组会计准则委员会，成立会计咨询专家组以来，首次召开的国际研讨会。笔者就我国会计环境现状与会计准则国际化的问题谈一些粗浅的认识。
一、我国会计环境
会计环境是会计所赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件。会计环境是会计外环境与会计内环境的有机结合体。会计外环境，是指社会政治、经济和法律中与会计相关的部分；会计内环境包括专业导向、统一性、保守主义和保密主义等。会计的发展过程与会计环境的变化息息相关。总之，会计的任何一次变迁，都是会计环境变化的结果。近年来,我国的会计环境处于较大变动之中，民主与集中的政治环境,改革和发展的经济环境,逐步完善的法律环境和潜移默化的文化环境等共同组成了我国的会计环境。
（一）经济环境
经济因素是影响会计准则的根本因素。我国目前处于社会主义市场经济体制建立的初级阶段，没有完善的市场机制，没有严格的市场监管体系，正处于从计划经济向市场经济转换的混合经济阶段（转轨时期），各项会计法规、准则，会计人员的职业道德规范、信息披露要求等等，都在不断的摸索、制定、修订和完善之中，其社会经济运转和其他国家存在着明显的区别。我国的资本市场与发达国家相比差距较大，主要体现在证券市场规模较小，尚处在发育、发展阶段，市场融资功能不足，缺乏足够的资源配置引导能力；上市公司绝大多数为国有企业改制而成，国有资产占控股地位或主导地位。同时，我国的企业主要依靠银行的政府贷款，财务信息主要为债权人或政府机构服务，财务报告社会性较低。2001年12月11日，我国正式加入WTO，使企业面临新的经济环境。企业在进行国际贸易和国际投资时，必须遵守我国的法律、法规体系，也必须遵守WTO的各项规定。根据WTO协议，我国将开放法律、会计等专业服务市场，会计作为一种经济信息系统和国际通用的“商业语言”，必将迎来又一次“大风暴”——会计国际化。
（二）政治环境
近年来，中国的政治环境日益宽松，这是改革开放带来的进步。但无论是西方会计还是中国会计，都不可能逾越各自所处的政治制度、政治关系、政治态度等政治环境的约束。中国的会计是基于社会主义市场经济基础，其运行的根本宗旨必须服务于社会主义制度的不断完善与健康发展。具体讲，我国是以公有制为主的社会主义市场经济，政府宏观调控的力量较强，这在一定程度上决定了我国会计在管理体制上的特色——实行“统一领导，分级管理”。同时，我国国有企业数量多，占社会资源的比重大，是国民经济的支柱，所以国家势必要求通过对会计准则的制定来体现其对会计信息的需求。因此，在建立与改革中国会计体系过程中，必须有效地贯彻国家的政治意志，决不能脱离政治环境，单纯从会计角度考虑会计问题。政府是会计改革的第一推动力，政府行为对会计的影响是形成会计中国特色的最主要因素。
（三）法律环境
我国是一个成文法国家，成文法的特点是，体系完整，规定明确且具有强制性。市场经济是法制经济，依法治国是我国的一项基本国策。十一届三中全会以后，经济的高速发展逐渐暴露出法制的不健全，为此我国先后颁布了若干经济领域内的相关法律，为会计实务的一般规范提供了法律依据，并且为具体规范完善和发展创造条件。这些法律、准则、制度规范着我国的会计核算，使得我国会计规范形成了自己的特色，即以《会计法》为中心，包括会计准则、会计制度等在内的会计规范体系，并且会计准则和会计制度由国家政府部门制定发布，在规定的范围内具有强制性。诸如此类，从而形成了我国社会主义市场经济所特有的法律环境。
（四）文化环境
我国是一个源远流长的文明古国，具有东方文化独有的魅力。我国文化环境的特征可概括为:崇尚集体主义，强调天下兴亡，匹夫有责，把个人的利益同集体、国家的利益结合在一起；讲究等级，尊卑有序，权力距离较大，受中庸哲学思想影响，国民习惯于按上级意识办事，按法律、法规和制度等统一行动；凡事以稳妥为首，怕担风险，缺乏创新意识。因此，我国会计准则及法规由国家政府制定，是源于集体主义的文化取向，要求政府制定统一会计规则，在会计核算和信息披露上比较保守和谨慎，是源于权距较大的阴柔。所以，在构建我国社会主义市场经济体制下的会计理论与实务体系时，应注意文化环境因素的影响。
二、会计准则国际化与国家化的两难选择
以上谈到，我国的会计环境与发达国家的环境相比有其特殊性。我国在国际会计准则的发展趋势下，也将不可避免地面临这样一个难题：如果全盘接受国际会计准则，不符合我国国情的需要，但是，如果全然拒绝国际会计准则，必然会影响我国改革开放的进程，不利于我国吸收国际资本，更不利于我国到境外上市和发行债券，并且还要增加许多不必要的费用。会计国际化是资本市场国际化的产物。随着市场经济的建立，我国经济与国际经济交往越来越频繁，对国际经济的依赖程度也逐步加强，各国之间的差别正在变得越来越小甚至难以辨认，因此，我国的会计准则应朝国际化方向发展，以便我国经济更好地走向市场。
90年代以来，我国大力引进、借鉴国际会计准则，努力与会计国际惯例接轨，从一定意义上说，就是为了筹集外资，发展我国经济的需要；会计是特定经济环境的产物，不同的经济环境决定了会计有她的特殊性，即所谓的会计国家化。中国更有自己特定的历史和现实，我们可以，而且也一直在借鉴国际会计准则和其他国家会计标准中可取的内容，但我们不能全盘照搬照抄国际会计准则。所谓的高质量的国际会计准则也许是发达资本市场条件下最好的会计准则，但未必是发展中的资本市场条件下最好的会计准则，也未必是转型经济条件下和发展中国家最适宜的会计准则。中国会计准则国际协调化发展的趋势并不是“消除”与国际惯例的差异而是将差异限制在“最小程度”，当然，这种“最小程度”应以不严重影响国际可比性为前提。
三、会计准则国际协调的对策
基于以上的会计准则国际化与本土化的讨论。笔者认为在我国目前的情况下，马上实现会计准则的国际化是不现实的，就像我国加入WTO一样，作为一个发展中国家，我们的市场不是一次性全部开放的，而是一个循序渐进的过程，会计准则的国际化道理也是一样。但同时，会计准则也不能过于本土化，因为我国不像英国，美国等经济强国，他们本土化有强大的经济实力作后盾，又对其他发达国家的会计准则和国际惯例有较深刻的影响，同时，英国、美国的会计被认为是公允反映的会计，是相对现代化的会计。所以我国的会计准则总体发展趋势应是：在本土化的基础上稳步地实现国际化。在这一会计准则国际化与本土化循序渐进、兼容共存的过程中，我们应采取以下几方面协调措施，以促进我国顺利地渡过会计准则制定与实施的转型期，走上正确的发展道路。
（一）注意本土化的同时，会计准则应吸收国际上得到普遍认可的思想和方法，使得我国在这方面与其他各国保持一致，在借鉴吸收以英国和美国为代表的会计思想的同时，也要注意欧洲大陆国家的会计特色，从而能集各国家之长，更好地促进我国经济的发展。
（二）加入WTO以后，我国的会计准则模式应根据我国的具体情况，以满足有关各方需要为依据，在吸收、借鉴国际会计经验的同时，对我国现有的会计准则中科学的、适宜的、其他国家所没有的内容予以保持与发展，并且尽可能使其成为国际惯例的内容，从而也提高了我国在国际会计准则制定与实施中的地位。
（三）对于目前及今后经济发展的时期内，出现的新的经济现象，其相关会计准则的制定，在考虑我国经济环境特征的基础上，采用国际上多数国家所应用的作法或国际会计惯例，从而一方面解决了本国会计理论与实务的新问题，另一方面也有利于促进我国企业的跨国经营与吸引外资。
（四）我国作为发展中国家中的大国，更应参与国际会计准则的制定，以积极的态度和行动促进我国会计准则的国际化与本土化的协调。这样一方面照顾到了我国及发展中国家的实际情况，另一方面有利于我国吸收国际上好的作法，推进我国会计国际化的进程。(□文/孟 莹) |
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