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谈到现金流量表的编制，大家一般都会想到T型账户法或工作底稿法：年末先编制出调整分录，进而在资产负债表和损益表的基础上“调”出现金流量表。这种方法难度较大，对编表人员的专业素质要求较高，不容易掌握，造成许多企业的现金流量表不是编出来的，而是造出来的。其实中小企业完全可以不采用T型账户法或工作底稿法而直接根据经济业务把现金流量表编出来。
我们知道，为了反映企业的财务状况和经营成果，会计人员需要判断每一笔经济业务对企业经济资源的影响，并通过会计科目体系，通过编制记账凭证、登记账簿，最终编制出资产负债表和利润表。那么，现金流量表能不能也按照这个程序编出来呢？答案是肯定的。这是因为，现金流量表和资产负债表、利润表一样，编制的基础都是企业日常发生的各项经济业务，编制的目的都是为了反映企业的状况；不同的只是现金流量表侧重于反映企业的现金流量状况，并且不能直接借助现有的账簿体系形成而已。
因此，我们完全可以模仿编制资产负债表和利润表的过程来编制现金流量表：把现金流量表的每个明细项目，即每个具体的现金流量类型，看成是一个会计科目，这里称为现金流量科目；通过这些现金流量科目，把每项经济业务所产生的现金流量体现在记账凭证上，登记到对应账户中，并于期末汇总产生现金流量表。
这里所说的记账凭证就是企业日常使用的记账凭证。由于现金流量科目是从现金流量角度对现有记账凭证内容的一个补充，不参与会计等式，不影响借贷双方，所以它可以和会计科目共用一张凭证，只需要在记账凭证上增加两栏——“现金流量科目”及“现金流量金额”。
这里所说的对应账户是指与现金流量科目相对应的账户，在现有账户体系中并不存在，企业需要另行建立。业务量较多的中小企业可以建立现金流量明细账体系，给每一个现金流量科目设置一个账户，用于单独核算该现金流量科目的金额；业务量不多的中小企业则可以建立现金流量台账体系，分设经营活动现金流入、经营活动现金流出、投资活动现金流入、投资活动现金流出、筹资活动现金流入、筹资活动现金流入六个台账，台账内再按现金流量科目分设明细栏目，这样可节省建账成本。
具体来说，采用这种方法，会计人员在日常工作中需要首先判断各项经济业务是否引起现金流入或流出企业。对于形成现金流量的经济业务，会计人员需要根据经济业务的性质判断该现金流量属于哪种类型（即应由哪个现金流量科目反映），金额是多少，并填入相应的记账凭证栏目内。然后，凭证经审核登记账簿时，记账人员需要将涉及现金流量的凭证根按照其“现金流量科目”的内容把凭证日期、凭证字号、摘要、现金流量金额等内容登记到相应的现金流量明细账或台账中。一般说来，除了从银行提取现金这种需要填制付款凭证却不产生现金流量的经济业务外，需要填制收款凭证或付款凭证的经济业务都会引起现金流量。
例如，某企业2004年10月1日销售了某产品，当日收到货款和增值税共计11700元，会计人员编制了银收字1号凭证来反映这项业务。很显然，这项业务使11700元现金流入了企业，属于“销售商品、提供劳务收到的现金”。所以，会计人员需要在该收款凭证的“现金流量科目”中填入“销售商品、提供劳务收到的现金”，“现金流量金额”中填入“11700”。假设企业使用的是现金流量台账体系，则登记账簿时记账人员需要在经营活动现金流入台账中做如下记录：
像上例这样，会计人员就把企业日常活动引起的所有现金流量逐一登记到现金流量明细账或台账中了。
每到月末，会计人员只要把各现金流量账户中的金额分别予以合计，就能得到当月发生的该类现金流量的具体数额。并且，在不考虑现金等价物的情况下，一段期间内的现金净流量应该等于现金、银行存款、其他货币资金这三个账户的借方发生额之和减去贷方发生额之和，会计人员可以据此检验当月现金流量的会计处理是否正确。
年终时，会计人员只要把1—12月份各现金流量合计数分别累计，就可以得出现金流量表各项目的金额，直接填入现金流量表各行即可。
可以看出，这种方法最大的优点就是期末不用编制复杂的调整分录，容易理解和操作，对会计人员的素质要求不是很高，使现金流量表“编”出来，而不是“造”出来，能够提高会计信息的质量。其次，这种方法可以动态地反映企业现金流入流出、增减变动的详细情况。不论何时想了解企业的现金流量，都可以通过现金流量明细账或台账实现。再次，这种方法可以提供会计操作的详细轨迹，使现金流量表的编制有据可寻，便于查错防弊。
当然，这种方法的缺点也很明显，就是日常处理比较烦琐，特别是登记现金流量明细账或台账，使会计人员特别是记账人员的日常工作量增加了不少。但是，由于仅收付款业务使现金流入或流出企业，需要登记现金流量明细账或台账，而大量发生的转账业务并不需要这么做，所以对收付款业务不是很多的中小企业来说，这种方法还不失为一种好方法的。(□文/周琳琳) |
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