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提要 会计理论研究方法是会计理论的重要组成部分，本文通过对会计规范研究方法和会计实证研究方法进行分析，说明会计理论研究方法应该是规范法和实证法的统一。
一、会计理论研究方法的重要性
方法是指为达到某种目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途径，主要解决“怎么做”的问题。相应地，会计理论研究方法是指会计理论研究者在研究会计理论过程中所应遵循的原则、途径、手段、技巧与方式的总和。会计理论研究方法是认识会计理论和会计实践的桥梁和中介，在会计理论研究中具有重要作用。第一，对于会计理论研究方法本身而言，它是会计理论的组成部分，会计理论研究方法的创新和发展可以丰富和发展会计理论体系。第二，对会计理论研究者来说，会计理论研究方法是认识会计实践和会计理论的桥梁，是会计理论研究者取得新的会计理论成果的重要手段，只有掌握科学的研究方法，才能在会计理论研究中取得事半功倍的效果。研究方法是否适当、科学，直接影响研究的成败和质量。所以，开展研究方法的讨论是很有必要的。
从会计理论研究方法的发展来看，可以主要划分为两大体系：规范研究方法和实证研究方法。其中，规范法在20世纪70年代前占据主导地位，而70年代以后，实证法成为西方会计理论发展的主流。随着我国的会计理论与国际会计的接轨，实证法也受到我国学者的认同。如何正确认识规范法和实证法的关系？哪种研究方法更有助于研究人员的研究？下文将作详细阐述。
二、会计规范研究方法
会计规范研究方法是指通过确立课题（提出问题）—搜集资料—整理资料—逻辑分析—得出由文字描述的会计研究成果的方法体系。
（一）会计规范研究方法的主要优点
1、规范法研究得出的会计理论可用于指导会计实务。规范法所形成的规范会计理论是一套关于会计“应该是什么”的系统知识体系，首先通过一系列基本会计原则、会计准则的规范性要求，从逻辑高度上概括或指明最优化会计实务应该是什么，进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。
2、规范法的适用范围较广。规范法既能适应会计基本理论的研究，也能适应会计基本概念及会计应用理论的研究；既可从理论命题推导出事实命题，也可用来解释已知的会计理论或会计行为。
3、规范法的研究结论具有较强的针对性。规范法一般都是围绕确立的会计课题去搜集相关资料，然后通过对资料的整理分析得出具有针对性的研究结果，可以做到具体问题具体分析。
4、规范法可以对已有会计理论进行逻辑检验，以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。
（二）会计规范研究方法的主要缺点
1、规范法忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验。
2、规范法往往忽略了会计信息具有一定的经济后果、不重视会计主体的行为因素，而仅将不同的利益集团简化为一个总体来看待。
3、使用规范法进行研究时，研究者很难保证研究的价值中立，其价值偏好会影响所搜集的资料和对研究结果的解释，进而影响到研究结论的正确性，使得到的结果缺乏支持而仅代表个人论断。
三、会计实证研究方法
会计实证研究方法是指通过提出假设—收集数据—建立模型—统计分析—得出具有数量特征的会计研究成果的方法体系。其哲学基础是由实证主义演变而来的证伪主义。具体就是会计研究成果的可证伪性、会计研究客体具有可重复性以及会计研究过程必须排除价值判断。
（一）会计实证研究方法的主要优点
1、实证法从评价规范法所依据的前提入手，对前提的现实有效性进行检验，进而肯定或否定规范法得出的成果。
2、运用实证法得到的结论不仅对所观察到的会计现象提供解释，说明现存会计实务程序、方法在应用程序上存在差异的原因，而且还对未观察到的会计现象和那些虽已发生，但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象提供解释，有助于会计研究人员有效实施会计预测。
3、实证法重视对会计主体行为及其动机的研究，并大量引进了经济学的研究成果如产权理论、契约理论、企业理论等，拓宽了会计研究人员的研究范围。
4、实证法以数学模型为主要研究手段，以统计分析为主要方法，并采用计算机对数据进行处理，使定量分析法在会计研究中得以广泛的运用，可以精确描述会计研究客体，从而使会计理论的可信度大大提高。
5、实证法的出现，增强了会计研究人员的科学化意识，使研究人员的研究水平由浅入深，又定性到定量，由微观走向宏观，开阔了研究人员的观察视野和思考范围，提高了会计研究人员的研究水平。
（二）会计实证研究方法的主要缺点
1、实证法力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有概率性或偶然性。
2、实证法过分强调模型化和定量化，经常忽略某些想当然是次要的因素，结果有时会导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差。
3、在会计理论研究过程中完全排除价值判断也有不尽合理之处。因为会计信息具有经济后果，作为“经济人”的会计研究者，在进行实证会计研究过程中，不可能完全避免个人偏好所带来的先入为主的干扰。
4、实证法与规范法相比，往往具有时间上的滞后性。如对于某项具体会计准则相关的问题研究，总是在会计准则公布之后的若干年，即总是等到有足够的样本数据建立数学模型进行经验分析时才能得以实施。
5、从实证法的研究步骤来看，它的最后一步是得出研究结论，缺少了对研究结论的理论评价，即不能够指导会计实践，因此，它所形成的结论并不能称之为会计理论。
四、会计规范研究方法与会计实证研究方法的统一
通过对上述两种方法的比较分析，可以看出，不论是规范法还是实证法，分别有其适用的方面，而作为会计理论研究方法，它们的目标是一致的，都为构建科学完善的会计理论服务。第一，规范法侧重于定性分析，用自然语言说服方式；实证法侧重于定量分析，用数学语言说服方式。第二，规范法往往从较高的会计理论层面来把握整个会计理论框架的内在逻辑一致性；而实证法往往是针对具体的会计理论，层次较低。第三，实证法是规范法的基础，因为实证法研究的主要目的在于揭示会计现象的本质是什么，只有掌握了各种会计现象的本质，才能从逻辑高度上来探讨会计应该是什么的问题；规范法是实证法的前提和终极目的，因为研究会计现象的最终目的并不仅仅在于探讨会计是什么，而必须研究会计应该是什么。因此，会计理论研究方法应是规范法与实证法的统一。
那么，规范法和实证法有没有统一的可能性以及两者如何统一呢？首先，数学的发展为规范法和实证法的有机结合创造了条件。随着数学方法的不断完善和发展，尤其是概率论、数理统计和模糊数学的出现及其在会计研究中日益广泛的应用，使会计研究的量化研究不仅成为现实，而且使得规范法和实证法的结合成为可能。其次，计算机的发展为规范法和实证法的有机结合提供了工具。近年来，随着计算机硬件和软件技术突飞猛进的发展，计算机在会计研究中所扮演的角色越来越重要，并为科研法和实证法的有机结合提供基础。如果没有高效准确的计算机，大量繁杂的会计数据和资料就得不到科学的处理和运用，会计研究实证法的量化研究就难以达到所要求的精确和可靠程度。(□文/陈 玲) |
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