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20世纪70年代以来，世界人口快速增长，城市化进程加快，与此同时生态环境质量每况愈下。1987年以布伦特兰夫人为主席的联合国世界环境与发展委员会发表了报告《我们共同的未来》，首次清晰的提出了可持续发展的定义。特别是1992年里约会议以后，可持续发展被世界各国政府广泛认同，人们力图从传统意义上所统计的GDP中扣除不属于真正财富积累的虚假部分，从而再现一个真实、可行、科学的指标，即“真实的GDP”——“绿色GDP”。理论上，“绿色GDP”=传统GDP－自然部分的虚数－人文部分的虚数。其中自然部分的虚数就包括环境的影响。获得ISO14000系列认证的绿色经营系统内容规定了公司企业在融资决策、产品研究与开发、设备及对外投资决策、采购、营销、预算编制与业绩考核、风险管理乃至企业组织机构的设置等方面，其中第11条规定要求企业建立环境会计系统。本文就环境与会计的关系进行讨论，主要从环境会计和税务会计两方面，以及企业的战略决策方面考虑。
一、环境会计（传统的财务会计与环境科学相结合的一门边缘学科）
（一）会计处理及核算内容：
（1）设置资源环境帐户：“环境资产”，“环境负债及所有者权益”，“环境成本费用支出”，“环境收益”……
（2）环境设施的购建、成本支出中符合资产确认的条件可以资本化的：
借：环境资产
贷：银行存款（其他应收款、股本、实收资本等）
企业发生的环境税、环境基金应征额、应缴的达标及超标排污费及排污罚款等：
借：环境成本
贷：应缴税金（应缴环保款）
企业缴缴的环境预防与研究开发成本、环境资产折耗、环境保护成本、环境污染成本及其他支出等：
借：环境成本（递延资产）
贷：环境资产或累计折耗（银行存款）
当企业取得“三废”再生利用收益、其他单位排污影响本企业罚款收入、企业环境保护奖励收入等：
借：银行存款
贷：环境收益
（二）会计披露：根据我国环境保护法，国家依照“污染者付费，利用者补偿，开发者保护，破坏者恢复”和“排污收费高于治理成本”的原则，企业的财务报告应当披露与上述内容相关的会计信息。
（1）强制披露：环境法规的执行情况；环境质量情况（包括污染物排放、发生的污染事故、资源耗用等）；环境治理和污染物利用情况；环境效益指标……
（2）自愿披露：企业环境目标及其完成情况；企业生产经营环保产品或绿色产品情况；企业周边绿化与美化情况；企业周边居民疾病率降低情况……
（3）公布独立或非独立的环境会计报告：独立环境会计报告是利用年度会计报表和财务报表以外的独立披露形式，建立“环境资产负债表”：环境资产=环境负债＋环境权益；“环境会计损益表”：反映企业利用三废生产的产品及对这些产品减免税优惠取得的收益，以及因企业保护环境卓有成效国家发放的奖励金及企业实施环保后所带来的一系列社会效益等；“环境会计成本费用明细表”：反映企业资本性支出、收益性支出、罚款与赔偿支出等；“环境污染报告”：反映企业实际污染控制情况报告、实际排放污染物的报告等；还有附注性质的报告：“环境绩效报告”，“企业年度环保计划”，等等。
二、税务会计（有关财税中环境资源的规定及处理）
（一）税法中的有关规定
（1）在我国现行税制中，资源税、城镇土地使用税、耕地占用税具有生态环境保护税性质。另外，《关于企业所得税若干优惠政策的通知》规定：企业利用废气、废水、废渣等废弃物为主要原料进行生产的可在5年内减免税；《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》减免在节约能源和防治环境污染方面提供的专有技术所收取的使用费；《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》规定：城市建设中的污水处理厂和垃圾处理厂、转运站，综合治理污染，保护环境和节能项目、资源综合利用、商业供销物资中的废旧物资加工等项目免征固定资产投资方向调节税。
（2）应重视税收对环保的调控作用。在环保方面，较为直接的税收大体有：a、按排放量计征税，主要是以费的形式征收的；b、产品和服务的间接税：对那些在生产和消费过程中会导致环境污染的产品和服务可以加重税收（如矿物燃料、电池等），对环境有利的物品可以少收税；c、减税：为某些类型的污染控制设备安装提供经济刺激。
国际方面：OECD定义绿色税收或环境税收为：“任何与环境有关，强制且无偿的税捐”。OECD各国的绿色税收主要分为7类：汽车燃料、其他能源产品、与交通工具相关者、废弃物处理与管理、水、直接税条款及其他产品。绿色税收具有转移效果，可以将就业负担转移到环境税负担，它用以抵减扭曲性的税收（如个人所得税、货物税等），体现社会公平，实现双重红利。
我国的环境税收主要体现在资源的开发、土地的使用、油气的消费、车船的使用与消费，以及轮胎的消费方面，再者就是对环境污染的各种行政规费，总体上以“罚”为主要手段，不是真正的绿色税收。
（3）会计中对有关税金的处理：如果属于环境成本、且有助于延长企业资产的使用年限或改进资产的安全性或能够避免环境污染发生或为了销售企业正准备销售的产品等应与资本化，否则应予费用化：
资本化下：
借：生产成本（环境资产）
贷：应缴税金—应缴环保税
费用化下：
借：管理费用（所得税、主营业务税金及附加、环境成本与费用支出）
贷：应缴税金—应缴环保税
这些应缴税金在尚未缴纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。应该在“环境资产负债表”中反映。
（二）对未来税制的一点思考。当今社会环境问题日益恶化，我们必须重视税收对环保的调控作用。
（1）大刀阔斧的进行生态税制改革，开征生态环境保护税。针对现在各国过度消费自然、低度消费人力的情况，我们可以增加对价值耕费活动（包括过度使用环境资源）课税，并减少对附加价值活动（包括劳动和资本）课税。课征各种环境税（包括能源税和碳税等）、交通拥挤费、污水排放费、非专业货车登记费、废弃物税、手提袋税等，同时削减所得税，附加价值税或雇主负担的社会保障费用等；
（2）征收水污染税、空气污染税、燃油税等；
（3）调整现行税率税目，完善现行税制中有关环保的规定。a、扩大消费税的课征范围。将那些用难以降解和无法回收利用的材料制造，在使用中预期会对环境造成严重污染而又无相关的“绿色产品”可以替代的各类包装物品，一次性使用的电池，以及对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品，列入消费税的范围；b、适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等的税率；c、在不违背WTO原则的前提下，对进口的有碍于环保的产品和设备采用高税率；d、把资源税征收范围扩大到土地、矿产、森林、草原、滩涂、地热、大气、水等，调整税额，不仅将资源级差地租和绝对地租纳入到税额中，且要将资源开采产生的环境成本考虑进来。
（4）在考虑会计方面，还应该加大环境审计力度。我国企业清洁生产审计从1993年开始，环境审计对特定项目的环境保护组织、环境管理和设备运行情况进行系统的有文字记录的定期的客观评定。加大环境审计力度，出具适当的环境审计报告，可以促进企业更好的加强环保意识，改善企业外部环境。
三、企业在新的挑战性的环境下的战略决策
税收是国家参与企业利润分配的一种方式，也是国家财政收入的主要来源。但对于企业来说，税收亦是企业的一项负担。如何合理避税，进行税收筹划是环境会计控制的主要内容。无疑减税区或免税区是企业的优先选择。1992年巴西召开的联合国环发大会所签署的《21世纪议程》标志着全球经济进入“保护环境，崇尚自然，促进持续发展”的绿色时代，绿色管理这时就应运而生了。
绿色管理是一种现代企业管理理念，要求企业在生产经营活动中尽力消除和减少生产经营对生态环境的破坏和影响，即企业在选择生产技术、生产原料、制造程序时，应尽量降低产品生产或使用所造成的剩余物，提高产品各部件和包装物的回收率和循环使用次数，并积极引导消费者在产品消费使用，废弃物处置应尽量减少环境污染。现在绿色管理已成为各企业战略管理的首选。(□文/亓玉芳) |
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