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资源、环境是人类生存和发展的基本条件。近几十年来，随着人口的剧增，需求的增加，加剧了人类社会对自然资源的强度消耗，造成能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重，动摇了有关国家发展经济的自然物资基础，制约了经济发展，使人类与自然、生态与经济出现了十分不协调的局面。为了遏止生态环境的恶化，世界各国投入了大量的人力、物力和财力，同时，许多经济学家、环境学家和会计学家也逐渐关注这一课题，并形成了绿色会计这一新兴学科。
绿色会计(Green Accountiong)，也叫环境会计，是将会计学与自然环境相结合，以货币为主要计量单位，以相关的环境法律、法规为依据，对环境及其变化进行确认、计量、披露和分析，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。
对绿色会计的研究始于上世纪70年代。到80年代英美等经济发达国家的会计学家对“绿色会计”作了大量深入的研究，初步形成了一些理论框架。到90年代初，学术界产生了“绿色会计理论”(Green Accountiong Theory)的研究浪潮，部分国家还对建立绿色会计制度进行了小范围的实验，积累了经验。而在中国，对绿色会计研究的起步比较晚，直到90年代中期才开始认识到绿色会计的重要意义，绿色会计对我国会计人员来讲属于一个新鲜的、边缘性的学科。研究绿色会计应该是站在会计的角度来看待绿色问题、环境问题，运用会计的思维体系和方法体系去加以分析、思考，以便解决发展经济与维护生态环境等方面的问题。本文从会计学的角度出发，着重讨论了“绿色”与“会计”的有机结合，以求构建一种适应市场经济建设需要的绿色会计理论体系。
一、绿色会计与可持续发展及在我国产生的必要性
建立绿色会计，是实施可持续发展战略目标的需要，是建立新的社会经济发展模式的需要。我国目前环境资源的现状，要求建立绿色会计。最近二三十年来，随着我国经济发展步伐的加快，由于相关措施不到位，导致对自然资源的过度开采，环境污染日益严重。针对这种局面，如何合理高效利用有限的资源、认真治理污染已迫在眉睫。绿色会计作为会计学的一个分支，从资源、环境、生态的整体出发，要求各企业对自身所拥有、使用的自然资源，对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务按照有关原则进行确认、计量，并反映到财务报表中；绿色会计的建立有利于敦促各企业转变过去“无偿使用”资源的错误观念，建立一套行之有效的资源利用制度。
企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念，社会环境是企业生存和发展的制度基础，而自然环境则是企业生存和发展的物质基础。建立绿色会计，将使企业顺应国际潮流，增强自身竞争力。加入WTO后，企业不仅要面对国内竞争，更要应对残酷的国际竞争。传统会计只核算人类劳动消耗的成本补偿，并据此制定产品价格，计算盈亏。但是国际上对环保日益重视，要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益。因此企业要适应国际形势，增强竞争力，就需要建立相应的绿色会计，在进行产品定价时考虑有关环境因素的影响，从而更充分地参与国际竞争。
二、推行绿色会计的前提条件
在传统的会计中，企业的经营决策者往往只考虑企业的短期利益，而不顾长远发展。在这一体系下，由于生态资源没有价格或者价格被扭曲，没有被作为一种资产进行有效的计量，致使企业对生态资源进行大量非持续发展的利用，由企业经济活动的外部不经济性造成其社会总成本大大高于经济成本，从而阻碍了整个社会高生态效率的实现和社会福利的最大化。
作为绿色会计要克服传统会计的以上缺点，必须具备下面一些前提条件：一是全民素质的提高，尤其是领导者。我们周围的环境已不再是个人问题，而是关系到全人类的生存与发展，这要求每个人都有较强的环保意识。二是企业抗风险的能力较强。企业投资于环境维护，改善并从中取得效益，则必须有长远发展的打算，有较强的竞争能力。否则企业花了很大力气所进行的风险投资，结果不到一年半载就被兼并或破产清算掉，那么每个企业都不情愿这样做。三是完善、科学的绿色会计方法体系。既要解决传统会计方法与绿色会计的许多估计之间的矛盾，同时制订各种环境绩效衡量指标。四是健全的环境保护的法律法规建设。以法律形式约束、规范人们的经济行为必须符合环境发展的需要。
三、在我国建立绿色会计的可行性
绿色会计与传统会计相辅相成，相互联系。绿色会计将承袭传统会计的基本理论和方法，继承传统会计的四个基本假设，遵循《企业会计准则》中规定的诸如客观性、谨慎性、重要性等一般性原则。近几年来我国会计的基础规范工作逐渐完善，新的《企业会计准则》更能反映新经济形式下的会计特点，这一切将为建立绿色会计奠定良好的基础，使得在建立绿色会计的过程中，可以减少一些工作量，能够更好地构建绿色会计体系。
绿色会计的建立得到政府的支持。虽然我国对绿色会计的研究起步比较晚，但政府一旦认识到这个问题后，立即给予充分重视。2001年3月，在政府的支持下，我国成立了“绿色会计委员会”；2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会——环境会计专业委员会，为会计学家和环境学家、经济学家们提供了一个研究绿色会计理论与实务的广阔平台，将促使绿色会计的尽快建立。
四、构建绿色会计理论体系
（一）绿色会计的目标。从绿色会计产生的原因和解决问题的途径看，绿色会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。
绿色会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。由于传统会计理论只强调提高经济效益的单目标决策，不但导致环境效益和社会效益下降，也危及经济效益的未来可实现性。如：社会环境问题层出不穷，同时，经济增长也难以持续。因而各个目标之间的联系不可忽略，需要在经济决策时考虑社会和环境问题，在解决环境问题时考虑经济和社会的实际要求，甚至可以用经济手段来实现环境保护。由此可以看到，绿色会计的基本目标不宜定义为单目标，它也不是多目标的简单相加，而是注重各个目标之间的交互作用，达到多目标协调。
绿色会计的具体目标是充分披露有关的环境会计信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。绿色会计应披露的信息主要有：绿色成本；绿色负债；与绿色负债和成本相关的特定会计政策；报表中确认的绿色负债和成本的性质；与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等。当然，随着环境会计的不断完善，其提供的信息也会不断丰富与发展。
（二）绿色会计的基本假设和一般原则。绿色会计的基本假设同传统会计的四个基本假设相同，只不过是由于绿色会计的核算对象比较特殊，使得“货币计量假设”发生变化，即绿色会计以货币计量为主，同时辅之以实物、指数等其他相关计量尺度。
绿色会计应遵循传统会计的《企业会计制度》中规定的客观性、谨慎性、重要性、及时性等一般原则，但也有自己的一些原则，如社会性原则、政策性原则等。社会性原则是指绿色会计应提供充分揭示企业在环保方面的社会责任的信息，并且按照社会利润来评价企业；政策性原则是指企业在进行绿色会计核算时应严格执行国家的有关资源环境政策和法规，处理好企业与社会、环境之间的关系。
（三）绿色会计的对象。绿色会计的对象是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。环境资源损耗是指由于资源消耗失控、重大事故、三废排放等造成的环境污染、生态恶化的损失，以及企业生产、储运、销售过程对自然资源的超定额消耗。环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境，以及以排污费、罚款和赔偿等形式上缴国家或他人用以保护环境。传统会计对象注重的是资金运动，也就是能够用货币表现的经济活动，一般只包括资金进入企业、资金周转和资金退出企业三个部分，不考虑生态环境。
（四）绿色会计计量确认。研究绿色会计的计量，必须从分析环境资源的特点入手。环境资源一般具有以下一些特性：（1）效用性，指环境资源能够满足人类需求的能力。（2）稀缺性，指环境资源不是取之不尽的，资源的供给不能无限满足人们的需求。（3）替代性，在环境资源稀缺的情况下，人类要维持其效用，就会不断地寻找替代物品，使环境资源具有替代性的特点。（4）非交易性，由于没有完善的环境资源市场机制，很多环境资源是不能够交换的。
环境资源的效用构成了环境资源的价值源泉，稀缺性决定着环境资源的价值，替代性决定了必须引进边际概念，非交易性决定了环境资源的价格必须借鉴数学方法。绿色会计要素也有一部分可以用劳动价值的货币进行计量，如环境保护费用。因此，绿色会计的计量方法可以考虑建立在劳动价值理论和边际效用价值理论二者结合的基础之上。(□文/邵 林 秦江波) |
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