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［提要］ 企业支付给职工的货币性职工薪酬可以直接根据货币的金额来确定相关的成本、费用，但对于企业支付给职工的非货币性职工薪酬，必须首先确定非货币性职工薪酬的公允价值，进而确定应计入相关成本和费用的金额。
关键词：职工薪酬；公允价值；非货币性福利
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年3月12日
随着社会的发展，企业职工取得的货币性职工薪酬已经不能满足职工心理上的满足感，企业为了更好地满足职工心理上的安慰，在一定程度上给不同层次的职工提供非货币性的福利，例如将自产的产品发放给职工、外购商品作为礼品发放给职工、租赁住房给职工使用等，合理的确定非货币性福利的公允价值对于企业确定相关的成本费用显得尤为重要。
一、非货币性职工薪酬的定义和内容
非货币性职工薪酬是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。
二、非货币性职工薪酬的会计处理
为了反映非货币性职工薪酬的支付与分配情况，应该在“应付职工薪酬”科目下设置“非货币性福利”明细科目。
1、企业以自己生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，按照产品的公允价值和相关税费计入成本或者费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转、相关税费的处理，视同正常销售。
例1 甲公司生产服装，共有职工105人。2014年1月，甲公司决定以自产的一批服装作为福利发放给全体职工。该批服装的生产成本为每套500元，售价为每套800元，甲公司适用的增值税税率为17%。假定甲公司中直接参加生产的职工有70人，车间管理人员有5人，销售人员有8人，其余22人为行政管理人员。
分析：本例中，甲公司以自产产品作为非货币性福利发放给职工，应当以产品的售价加上增值税的销项税额来计量应付职工薪酬的金额，同时确认收入，并结转成本。
应计入生产成本的非货币性福利=70×800×（1+17%）=65520元
应计入制造费用的非货币性福利=5×800×（1+17%）=4680元
应计入销售费用的非货币性福利=8×800×（1+17%）=7488元
应计入管理费用的非货币性福利=22×800×（1+17%）=20592元
该批产品的成本=105×500=52500元
甲公司决定向职工发放非货币性福利时：
借：生产成本 65520
制造费用 4680
销售费用 7488
管理费用 20592
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 98280
甲公司向职工发放非货币性福利时：
借：应付职工薪酬 98280
贷：主营业务收入 84000
应交税费——应交增值税（销项税额） 14280
同时，结转产品成本：
借：主营业务成本 52500
贷：库存商品 52500
2、企业以外购商品作为非货币性福利提供给职工时，应当按照该商品的公允价值来确定应付职工薪酬的金额。
例2 2014年9月，甲公司决定购买一批月饼作为福利发放给职工。甲公司共有职工50人，其中，直接生产人员30人，车间管理人员5人，行政管理人员12人，销售部门人员3人。购买月饼取得的增值税专用发票上注明的货款为5，000元，增值税为850元，款项已经支付。
分析：本例中，甲公司将外购商品作为福利发放给职工，应当以该批商品的买家加上增值税的进项税额计量非货币性福利，税额计入相关成本费用。
应计入生产成本的非货币性福利=5850×30/50=3510元
应计入制造费用的非货币性福利=5850×5/50=585元
应计入销售费用的非货币性福利=5850×3/50=351元
应计入管理费用的非货币性福利=5850×12/50=1404元
该批产品的成本=5000+850=5850元
甲公司决定向职工发放非货币性福利并购买月饼时：
借：库存商品 5850
贷：银行存款 5850
借：生产成本 3510
制造费用 585
管理费用 1404
销售费用 351
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5850
甲公司实际发放月饼时：
借：应付职工薪酬 5850
贷：库存商品 5850
3、企业无偿向职工提供住房等资产使用的应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。
例3 甲公司从2012年1月1日开始向公司的某位管理人员提供一辆轿车作为非货币性福利，已知该轿车成本为200，000元，预计净残值为2，000元，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧。
分析：本例中，甲公司将自有的轿车提供给某位管理人员无偿使用，应当按照对轿车计提的折旧费用来计量应付职工薪酬，同时根据提供受益对象计入相关资产成本或当期损益。
2012年12月31日，甲公司确认对该管理人员的非货币性福利，并且计提轿车的折旧。
2012年该轿车应当计提的折旧费用=（200000-2000）/10=19800元
借：管理费用 19800
贷：应付职工薪酬-非货币性福利 19800
借：应付职工薪酬-非货币性福利 19800
贷：累计折旧 19800
4、租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或者费用。
例4 甲公司从2013年1月1日起开始租赁一处房屋提供给公司的某位管理人员居住，并于年初预付上半年的租金12，000元。
分析：本例中，甲公司租赁住房给某位管理人员居住，应当按照租赁房屋的租金来计量应付职工薪酬。
根据权责发生制，该房屋每月的租金=12000/6=2000元
甲公司实际支付租金时：
借：预付账款 12000
贷：银行存款 12000
甲公司每个月末确认对该管理人员提供的非货币性福利时：
借：管理费用 2000
贷：应付职工薪酬-非货币性福利 2000
借：应付职工薪酬-非货币性福利 2000
贷：预付账款 2000
三、结语
货币性职工薪酬可以直接用货币来计量，但是非货币性职工薪酬不同于货币性职工薪酬，不能直接用货币来计量，所以我们要根据非货币性职工薪酬的公允价值来确定。因此，非货币性职工薪酬公允价值的确认对于企业合理的确定收入、结转成本、确定相关的成本费用至关重要。
（作者单位：郑州成功财经学院）
主要参考文献：
［1］刘永泽，陈立军.中级财务会计［M］.大连：东北财经大学出版社，2012.
［2］企业会计准则第9号——职工薪酬. |
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