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会计假设，也称会计核算的基本前提。它是指会计人员对那些尚未确切认识或无法正面论证的经济事务和会计现象，根据客观情况做出的合乎事理的推断，其本质是一种理想化、标准化的会计环境。只有依据会计假设，会计核算的范围、内容与期间才能得以界定，会计人员才可能确定收集加工会计信息的程序和方法。所以会计假设是日常会计核算的必要前提条件。现代公认的四大会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
一、会计假设的发展与完善
会计假设在诞生初期，经常与会计原则、会计惯例、会计观念等概念相互混淆。如1939年史蒂芬·吉尔曼在《会计上的利润概念》中将会计管理定义为构成会计理论的基本前提，并例举了会计主体惯例、资产计价惯例、会计期间惯例、借方贷方惯例，从而把会计假设与会计惯例混为一谈；此外，美国的佛朗·富·林那女士在《现代大学会计》一书中把会计假设与会计观念当作了一回事，等等。直到20世纪50年代至60年代，会计假设研究达到高峰，对会计假设的认识才逐渐明晰起来，形成了沿用至今的四大会计假设。
由此可见，会计假设与所处时代的经济环境、政治环境、社会环境和人文环境相联系。四大会计假设是在工业经济时代的经济环境下被确立的。会计主体假设是对较为稳定的独立会计空间加以假设；持续经营假设和会计分期假设是较低经营风险和信息时效要求不高的环境下对会计的时间加以限定；货币计量假设则是对当时货币计价这一有限的会计反映手段加以确定，它们合起来构成了工业经济时代会计基础的有机整体。
二、现代知识经济对会计假设的挑战
（一）会计主体假设受到的挑战。会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。知识经济时代，不仅突破了地域空间对经济交往的限制，更重要的是导致企业组织之间的界限不再那样清晰。随着网络技术的发展及知识资本在经济发展中的作用的加强，出现了多层次、多方位的会计主体。网络公司作为一种虚拟公司，为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机网络，随时根据实际情况增加或减少组合方。如果会计主体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会计信息。这样，我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。
（二）持续经营假设受到的挑战。持续经营假设是指假定会计主体将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不存在清算和破产的可能。工业经济条件下的持续经营假设很好地解决了企业资产计价和费用分配等问题，并由其产生了历史成本计价原则、权责发生制原则、配比原则。在知识经济时代，科技飞速发展，竞争日趋激烈，经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能。再加上网络公司具有“临时性”或“短暂性”，企业可按市场的需求适时介入、退出和转换，一旦完成某项交易立即解散。这些都使会计主体的多变性更加显现，人们更加难以辨别一个主体是否能持续经营，从而使建立在传统持续经营假设基础上的许多会计处理方法不再适用，持续经营假设将面临严重的挑战。
（三）会计分期假设受到的挑战。会计分期假设是对持续经营假设的补充。为了在会计主体终止之前，能够向信息的需求者提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地把经营过程按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间，据以结算账目，编制财务报告。在知识经济时代，信息的充分、及时利用成为决策制胜的关键。现行的会计分期假设，已不能满足信息使用者随时利用会计信息及时做出决策的需要。经济的网络化、电子化、互联网，以及企业内部网将所有的企业连在一起，一个企业产生的信息数据，可通过互联网在瞬间传向另一个需要该数据信息的企业或部门，这样对信息需求者来说，随时都可获得企业的最新信息，而不必等到会计期间结束。此外，随着知识经济的到来，内部管理会计以至战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展，不同管理主体对会计信息有不同的时间要求。因此，信息提供不能只以整齐划一的日历年度为标准。
（四）货币计量假设受到的挑战。货币计量假设包括币值不变(一致性)假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。一方面，在网络经济下，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性)假设；另一方面，随着知识经济的到来，有不少难以用货币计量，但却对使用者的决策有参考价值的信息，如人力资源、企业发展动力、创新能力，以及综合竞争力、企业外部环境、地理环境等，如果单纯用货币计量，这些都只能排除在财务报表、甚至财务报告之外。因此，必须改进计量手段，扩大财务报告的信息容量，增加非货币化的信息，为使用者提供完整、全面的会计信息。在知识经济时代，货币的形式也将发生深刻变化，电子货币的出现，引发了货币革命与支付革命，使货币真正成为观念上的产物。同时，也加速了企业资金的周转速度，节约了交易成本，提高了企业的经营效率。
三、知识经济条件下的会计假设创新
通过对知识经济条件下的会计假设的分析研究，我们更能感觉到，会计假设与时代环境相联的密切性，经济环境是不断向前发展的，会计假设也需要不断发展变化。不同的环境要求有不同的会计假设与之相适应，这便是会计假设发展变化的历史规律。目前，人类正步入信息时代，传统的会计理论与方法模式已受到来自各方面的压力，会计假设作为针对会计所处的经济环境所作的估计和假定，作为会计实务与理论的基础，自然应当因环境的变化而做出相应的变革，为整个会计理论体系与框架的革新奠定基础。
（一）会计主体假设的创新。会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向网络时代的相对主体信息使用观，使其成为一个开放性的主体假设。相对应，可将会计主体假设定义为“经济利益相关的联合体”以适应形势的不断变化。这一定义是经济利益高于法律形式的一种表现，包含有两种含义：其一，作为不与外界发生联盟关系而独立运作的企业，即不存在控制与被控制；依照一定的协议而相互协作的企业，由于企业内部各部门都明显地有共同的经济利益，可直接视作会计主体。其二，对于存在着共同经济利益而相互协作的企业联盟体，如网络公司，其企业之间也会有不同的职能分工，如同单个不联盟企业内部不同的职能部门一样，为着相同的利益目标而协调、高效地运作，因而也可将其视为一个会计主体。这一定义对“虚”的空间实体的“网络公司”或“实”的企业或企业间的兼并、破产及母子集团公司均可加以界定。
（二）持续经营假设的创新。知识经济时代，高科技企业具有开发成功率低，稍有不慎就面临破产的高风险，企业间的并购潮流也进一步加剧，再加网络企业利用信息技术打破了联合公司的时间间隔，属于临时性联盟，是一种适应能力强的动态组织。基于上述因素，我们可将持续经营假设确定为项目经营假设，这种假设可表述为“经济利益相关的联合体从开始组建到实现其经营目标为止的存续期”，以利于对一切业务，如收益、费用等的处理，同时也避免跨期摊配等调整事项。此外，也可以“暂时性假设”来适应网络公司适应性强、变化迅速的特征。
（三）会计分期假设的创新。会计分期与持续经营相关，是财务人员在时间上人为地把连续不断的企业生产经营活动及其结果按起讫日期加以划分，以计算损益、编制报告形成会计期间。知识经济时代无论是从投资者对企业信息的及时需求，还是从加强对企业风险监控的角度看，传统的以年、季、月为时间长度划分的会计期间都已无法满足时代的需求。在信息技术日益发展的今天，只有尽可能地缩短会计期间，甚至是提供即时信息，才能使信息对投资者真正有用，才能加强对企业经营风险的控制。过去，手工会计环境下，信息提供的会计期间越短，提供信息的成本越高。而信息时代，计算机技术的高度发展及应用，大大降低了信息的成本，这恰好为缩短会计分期在技术上提供了条件，还为会计分期提供了另一种创新的可能，如电算会计能随时从数据库中自动搜集抽取有关数据，编制与决策有关的财务报告和报表，再通过企业内部网及互联网，传递给企业的内外部信息使用者。于是，每一时点的报告使会计分期的时间间隔趋向于无穷小，变“历史信息”为“即时信息”，而各时点的报告连在一起，可以连续反映一个企业经营过程的全貌。因此，当网络技术高度发达时，我们可以将会计分期直接纳入到持续经营中。
（四）货币计量假设的创新。信息时代，货币风险加大，“币值稳定”受到冲击。但计算机技术是一种能够提供精确计算的工具，同时更有数以千计的软件公司开发出灵活实用的金融管理软件，对公司的货币收支、资本流通进行精确的管理，这使得会计假设敢于选择“币值变动”。
电子货币被用于网络交易中，成为交易的媒介。电子货币具有交易快、成本低等诸多优点，它将有可能成为未来各企业计账的统一计量手段，使网上所有的交易活动都可以采用这种货币单位。此外，为了提供更为完整的会计信息，我们可以增加一种能反映企业人力资本、知识资本的信息价值等方面的现行价值，真正跳出货币单一的局限，实现货币多元化。(□文/曹 琳) |
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