| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
会计信息的基本质量特征是相关性和可靠性，二者的关系是矛盾的：提高相关性，有可能损失可靠性，提高可靠性，有可能损失相关性，这主要是会计目标不同所导致的。在不同的经济发展阶段和不同的法律环境、证券市场发展状况和公司治理状况下，人们对这两种观点的采纳情况也不尽相同。“受托责任观”认为，财务报告主要用于反映企业的客观历史信息，强调信息的可靠性。一般而言，在经济发展初级阶段、证券市场欠发达、公司治理结构趋向内部治理的情况下，“受托责任观”占上风；“决策有用观”认为，财务报告是向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息，所以“受托责任观”除强调可靠性外，更强调相关性，即会计信息能否有助于预测公司未来的价值。目前，两大准则制定机构FASB和IASC均主要以“受托责任观”为基础在财务会计框架内展开了会计信息质量特征的研究，并对会计准则的制定乃至会计实务产生了重要影响。
现在人们越来越倾向于相关性，除了上述会计目标的导向作用外，还有人们心理上“一厢情愿”的错觉，譬如用一枚导弹和一发炮弹打击某个目标，炮弹能够发射，但是射程短打不到目标；导弹虽然打得到目标，但是发射时或者途中会爆炸。对于打击目标而言，这两者都是无用的，炮弹可靠但不相关，导弹相关但不可靠。所以，对于会计目标而言，二者缺一不可；会计信息没有可靠性，相关性就失去了存在的基础。反之，会计信息没有相关性，可靠性也就失去了实际的意义。二者只能是孰先孰后、而非孰有孰无的关系。人们之所以越来越倾向于相关性，只是把一种潜在的可能性强加为“既定事实”，从而安慰自己的心理，岂不是“掩耳盗铃”？
归根到底，对于相关性和可靠性的矛盾而言，会计目标也只是一个外因，内部原因在于会计系统本身，确切地讲是会计的计量属性。会计上讲，现行计量属性是历史成本，直接服务于可靠性，而相关性需要的是关于企业未来状况的信息；显然，历史信息无助于决策未来——从逻辑上说过去和未来是相关联的，根据过去可以推知未来，否则历史就失去了存在的意义。但大概难度太大的原因，决策者需要的是制成品、熟食品，而不是原材料和半成品，这是现状，原因姑且不究。因此，历史成本成为众矢之的，人们纷纷提出以公允价值或者未来价值折现为新的计量属性，但是因其缺乏可靠性而难以付诸行动，这就是目前进退两难的现状。
下面借鉴他人的研究成果，以理清公允价值和其他计量属性之间的关系。这些共识如图所示：
公允价值的定义是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。美国财务会计准则委员会认为，公允价值是“双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。”从广义上讲，公允价值体现了会计计量的本质要求——因为会计主要核算要素的真实价值，而价格(公平市场的价格)则是价值表现的公允形式，这也是公允价值的本质。因此市场价格是财务会计计量属性的基础，公允价值是从市场价格衍化而来的，同样，市场价格也是公允价值最理想的代表；用其他方法和技术求得的价格则是市场价格的近似值。可见，公允价值（会计计量的本质要求）处于统领的地位，天然地包含其他计量属性。所以，在确认计量时只要没有相反的证据证明这不是一项公平交易，则历史成本也是公允价值，因为它是过去那个时点的公平市价。同样，现行成本、现行市价、可变现净值也是公允价值由此推知，计量某项资产，可以为大家观察到，且为人们共同接受的公平价值就是他们的市场价格(市价)。在不可能取得市价的条件下，一般是通过未来现金流量折现或其他计量模式而求得的公允价值。
接下来，解决文章题目提出的问题。通过下面的证明，大家会发现，现行价值包含着未来信息，是满足相关性要求，解决相关性和可靠性矛盾的最佳计量属性。未来信息是人们对于未来状况的估计和判断，它立足于现在而面向未来。因此，从时点上看，信息只有过去和现在之分；所谓的未来信息实际上是关于未来状况的现在估计的信息。从而，未来信息内含于现行信息，会计信息也是这样。但是未来信息是不可靠的，可以用反证法来证明。假设关于未来的信息是可靠的，即未来是可靠的，那么现在无论如何作为、怎样行动都是无济于事的——未来决定了现在，这在逻辑上是讲不通的。因为按照信息经济学和博弈论的观点，人们获取了额外信息后，必然改变原来的策略和行动，从而使博弈结果发生了偏移。如公式所示：F0表示初始状态（结果），F1表示变动后的状态（结果），Xi表示影响因素，则：
F0=f(X1，X2，X3，...Xn)，
F1=g(X1，X2，X3，...Xn，Xn＋1)，
因素Xn＋1表示人们获得了关于未来状况的信息。显然，F0≠F1，一是因为函数规则g（受到Xn＋1的影响）和f不同；二是因为变量个数不相同。这个道理类似于量子力学里的“测不准原理”，测量行为本身变成了一个内生变量，从而改变了测量结果——人们永远捉不住自己的影子！
然而，未来信息是人们在过去信息的基础上，依据现状情势做出的，因此它的估计基础是可靠的，这是共性；但是，决策者的知识背景和能力各不相同，导致其估计和判断必然存在差异，这是个性。总之，关于未来的估计和判断是共性和个性的统一。反应到市场的定价上，这就形成了一个价格博弈的过程（生产者和生产者之间，消费者和消费者之间以及生产者和消费者之间），经过市场的整合，最终的结果是关于个性方面的信息的消除（不是绝对的），共性的信息得以反应出来。而没有交易市场的商品，其定价依然采用这一原理和办法，它量化和显性化了有交易市场的价格决定过程，即是没有市价的定价决策过程，表现出来就是专业机构和人员的评估。与公开市场价格相比，由于没有经过市场整合，不可避免带有一些片面的“个性”因素，因此最好由几家评估机构同时进行相互比较的估计和判断，以保证价值的公允。这样，经过市场整合和博弈，天然不确定的关于未来的信息变成了确定的信息！市场达成一致和共识！
综上所述，现行连接了过去和未来，现行信息包含了过去状况和未来判断，它既具有可靠性的特质，又有相关性的因素。在理论上，现行价值是最优的计量属性。自从2001年实行的企业会计制度提出了计提8项资产减值准备，从而对历史成本进行了一定的修改，在一定程度上实行的是现行价值中的可变现净值，这是一个可喜的方向。而且，由于信息在时点上只分为过去和现在，因此会计所能够提供的信息的边界是现行信息，即其计量属性的边界也是现行价值。(□文/李守铎 李 伟) |
|
|
|
