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我国对管理会计的应用和研究，是在二十世纪七十年代末八十年代初，随着西方管理会计理论的传入而开始的，经过多年实践和研究，已取得一定成效。随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，而在同一期间，由于种种原因，会计界对管理会计领域的研究却缺乏应有的重视，我国的管理会计无论是在理论研究还是在实践应用方面，同美、英等西方发达国家相比都存在着很大的差距。可以说，我国的管理会计近年来既遭遇到很大挑战与危机，也存在着极好的发展前景。
一、西方管理会计发展的一些显著变化
自1987年约翰逊和卡普兰发表了《相关性消失了——管理会计的兴衰》一书之后的十余年间，西方会计界对管理会计的理论与实践进行了反思，并对原有传统管理会计的知识体系进行了创新与变革，以适应当今社会经济和科学技术发展的需要。西方管理会计的创新与变革，不仅体现在对原有的管理会计知识体系进行了改造，而且还产生了管理会计的一些分支学科。为了克服管理会计研究中理论与实际相脱离的弊病，西方管理会计研究人员目前更侧重于采用经验研究的方法来开展管理会计的研究工作。如被誉为当代管理会计大师的卡普兰认为，现代科学技术的飞速发展和企业经营管理方式的巨大变革已导致会计控制系统过时，甚至不起作用，而如果会计研究人员没有亲身到现场的观察与计量，就不可能建立起系统的、能指导于实践的管理会计理论体系，也不可能建立起规范化的决策模型。卡普兰还认为，没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，而没有理论作指导的会计实践则往往带有盲目性；并且，在会计科学的发展史上，理论与实践经常不同步，而经验研究的方法却为解决这一问题提供了一个有效的途径。在经验研究中，案例研究占有重要的地位，它已成为西方管理会计研究的重要组成部分，并日益引起人们的广泛兴趣。
总的看，进入本世纪九十年代以来，管理会计作为一门独立的学科，其在以美国为首的西方国家的发展前景是令人振奋的，新的研究领域层出不穷，随着社会经济的发展和科学技术的日新月异，管理会计在加强企业内部经营管理和提高企业经济效益方面的作用将会越来越大。
二、我国管理会计面临的问题
1、观念上的问题。由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理者与会计人员的会计管理意识较为薄弱，他们认为会计就是记帐、算帐、报帐，至于管理、预测、决策是企业领导的事情。且管理当局对管理会计的重视程度不够，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。
2、研究方法上的问题。中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于对国外理论的翻译介绍。在八十年代以前，我国也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结，并把它上升到理论高度。进入八十年代以后，我们主要是研究西方的管理会计动向，从而忽略了对整个管理会计理论体系的研究。这一时期，我们重复别人的多、开创性少；专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为。
3、理论与实际结合的问题。我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身经济、社会环境基础之上，而不能盲目照搬西方的理论体系。管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。由于我国长期以来形成的理论研究与实务界现实相脱离的情况，大量的管理会计研究成果在实务界中甚至连许多名称都还未听说过。这种脱离实务的研究是难有生命力的。
4、会计人员的问题。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理，在专业教育方面专业化程度低。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵，并且大部分会计人员只是企业主要管理者的附庸，凭指令办事，例行公事地完成日常核算工作，很少有人有积极参与管理决策的意识。
三、我国管理会计未来研究展望
1、改变传统观念，培养管理意识。我国的众多企业是领导说了算，特别是中小企业。企业的领导如果认识不到管理会计的作用，也就不会有意识的让会计人员参与管理和经营决策，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。
2、管理会计研究方法与创新。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。学术界应深入企业实际，去创新管理会计实践并且探索和解决先进的管理会计方法在推广运用过程中所遇到的问题。为此，管理会计的研究将向多元化方向发展。对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，多课题研究同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具实用价值，多学科互相渗透，多种研究理论与研究方法相结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。近年来，我国学术界正在积极努力，创新研究方法以增进对企业管理会计实践的了解，并进行了我国管理会计应用与发展的典型案例研究，且取得了丰富的研究成果。
3、总结经验，形成自己的研究体系。在这方面西方的管理会计研究值得借鉴。英美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成。研究比较容易深入到企业当中去，配合默契，既使研究带有很强的针对性，又使企业能够很快地应用到新的管理会计研究成果。目前我国的理论与实务已对“管理会计研究要走理论与实务紧密结合之路”形成了共识，并在实际应用中取得了很大进步。如果我们能及时总结我国企业管理会计方面的典型案例和成功经验，从而形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，最终一方面有利于企业生产经营的高效运行，一方面有利于管理会计的进一步发展应用。
4、加强教育，提高人员素质。虽然二十多年来，我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。首先，应在高等学校教育中，重视管理会计学科的教育，改革现有教材，引进案例教学方法，增强管理会计模型的实用性。其次，应加强从业会计人员的后续教育，我国现有会计人员很多都没有接受过系统的管理会计教育，而会计信息随着经济的发展日新月异，因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。
此外，还应加大对实务界的先进管理会计理念与方法的培训力度，早日建立管理会计师资格考试制度，促进管理会计高层次人才的培育与选拔。
5、管理会计与中国传统文化结合，形成中国企业文化。管理会计问题绝不是单纯的技术性问题，要使它对社会经济的发展发挥作用，首要的问题是必须以正确的社会文化观为指导。管理会计的应用需要企业文化，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度，以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制。管理方法上不仅要有"刚性管理"，还要有“柔性引导”。只有刚柔相济，借鉴西方文化的精华，把管理会计与中国传统文化有机的结合起来，才能使之成为企业发展的动力，形成具有中国特色的企业文化。
总之，管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，而且还需要大量的人力物力与时间。在经济全球化与全球管理会计实践逐步趋同的背景下，我国管理会计实践的国际差距及其改进问题应引起实务界和理论界的广泛重视。有关各方应充分发挥各自的比较优势，来共同推动我国管理会计理论与实践的发展，以提升我国企业的管理水平，并形成具有中国特色的管理会计体系。(□文/李 耘) |
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