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提要 随着信息技术的不断发展，事项会计越来越引起人们的重视。本文在论述事项会计思想的产生和分析传统财务会计信息系统的缺陷基础上，论证了事项会计是网络时代会计发展的方向。
随着以高科技为支撑的网络时代的来临，传统财务会计已面临着严峻的挑战与考验。信息使用者对会计信息在量上和质上都提出了更高的要求，其对信息的需求呈现出日益多元化和个性化的趋势。“事项法”即事项会计正好迎合了信息使用者的这一需求，从而日益显现出其重要性和优势。
一、“事项”会计思想的产生
为纪念美国会计学会（AAA）成立50周年，经过两年努力之后，美国会计学会于1966年发布了《基本会计理论说明书》，要求会计信息既要做到向资源的提供者报告资源受托管理的情况，又要做到对利用有限资源的决策有用。并做出了在当时令人吃惊的选择：既认可现时成本报告，又认可现时成本和历史成本的两栏式报告。这主要是因为不同的栏目对不同的使用者有不同的用途。历史成本数据有用于受托责任的解脱，现时成本有用于投资决策。可见，《基本会计理论说明书》从逻辑上开始趋于“事项”法而不是“价值”法。虽然多栏式报告似乎与“事项”会计思想更相一致，能向会计信息使用者提供更多的信息，因而由《基本会计理论说明书》倡导的两栏式报告是远远不够的，但这代表着一种开始，迈开了“事项”法的第一步，也可以说是“事项”会计思想的萌芽。
尽管《基本会计理论说明书》已暗含了“事项”会计思想，但正式提出会计“事项”法是在美国会计学教授George H. Sorter的《基本会计理论的事项论》一文中。他把传统的会计核算模式称为“价值”法，此模式假定信息使用者的需求是已知的、具体的，能为各种各样的决策模型提供最优输入值。实际上，这是不可能的。尽管会计人员按照一套规则（会计准则）来收集和处理数据时预先安排了一些用途，但他们不可能预见到这些数据将来的所有用途；况且信息的使用具有明显的个性化特征，它依赖于个人的期望值、偏好、决策模型和个人的心理类型等；再说即使是同一使用者，在不同的时期也会要求不同的信息。另外，“价值”派会计理论家认为，会计的目标是提供最佳收益值和资本价值或价格，这便导致会计人员不得不利用“收入与费用的适当配比”来产生这样的最优值，视资产负债表、收益表等为目的，而非揭示信息的手段，使用者很难从中获得新的信息。正是基于这样的背景，Sorter教授倡导了会计理论的新方法——“事项”法，激励新的研究和实验方法，以使会计能更好地反映现时情况。“事项”法认为，会计的目标是：在无法确切定义和描述会计信息使用者各不相同的决策行为方式和决策模型的情况下，为各种信息用户提供决策相关的事项信息。
现在越来越多的与公司相关的经济事项，如重要的经济合同、难以用货币来量化的事项等在财务报告附注中披露，并且其地位在不断地提高，篇幅也在不断地增加。这表明事项会计的思想在不知不觉中渗透到现实中，影响到了现行的会计结构，在高科技的信息时代其重要性日益明显。
二、传统会计信息系统的缺陷
面对以信息技术为支撑的网络时代的来临，会计信息系统在企业经营管理过程中的作用也屡遭指责。主要存在以下几个方面的问题：
（一）提供信息的有用性受到限制。现行财务会计构筑于价值法基础上，其计量方法几乎完全局限于货币计量，因而不能记录和使用那些难以用货币计量的信息，如生产力、质量、合同执行情况、对顾客需求的反应时间等。也就是说现行财务会计信息系统只采集了业务活动数据的一个子集。这些信息难以全面满足决策者的需求。
（二）没有将实时信息及时嵌入业务处理过程中。在现有的会计信息系统中，会计人员并直接接触业务过程，不能通过事前预防来控制业务处理风险，而只能通过事后检查来控制风险，这样，会计人员实际上只是控制会计系统中的信息处理风险，而不是实际业务处理本身的风险。
（三）会计人员无法参与管理者制定业务处理规则。现行财务会计系统与业务过程相分离，而且只处理业务过程所发生的一个子集，这就导致会计人员与业务管理人员之间产生隔阂。业务管理人员可能会在与会计人员缺乏沟通的情况下，改变业务过程的本质。实践中也确实发生过类似情形。这样会计工作也就变成了与业务过程相对脱节的“秘密”工作。因为解决“业务问题”需要了解企业的战略、业务过程、组织结构、计量标准和信息技术的使用情况。会计人员如果无法得到所需要的信息，就将自己的视野局限于“会计问题”而不是“业务问题”。这种隔阂可能导致业务过程管理与会计工作脱节。
因此，我们迫切需要从一种全新的视角来改进我们的会计工作，以使其在更大程度上为企业创造价值，而最能与之匹配的会计思想就是Sorter教授提出的事项会计思想。“事项法”克服了“价值法”单一采用货币计量的缺陷，除了货币计量之外，还采用多种形式描述经济活动的多方面事项信息，更能满足不同信息使用者对信息的需求。如果从数据处理的角度看，事项会计以“事项”作为起点，并贯穿始终。
三、事项会计是网络时代会计发展的方向
随着基于互联网的新型财务报告语言——可扩展的企业报告语言（XBRL）的应用，用户不仅能确认追踪每一条数据，还能告诉计算机如何处理相关信息，以根据自己的需要来加工、处理在网上获得的财务报告信息。XBRL不仅节约了企业的网上披露成本，还能够大大提高会计信息用户的分析效率。XBRL的应用部分地体现了事项会计的思想，并使得传统财务报告模式面临着强大的挑战，集中体现会计信息用户需求的财务信息的使用方式和报告方式的变革必将引起会计理论的变革。
与传统财务会计当前所面临的批评相对比，事项会计具有如下优势：
第一，事项会计尊重信息使用者的个人偏好，能够更好地满足信息使用者个性化的信息需求。现行财务会计模式以预先知道大多数使用者的信息需求为假设，这一假设导致了财务报告数据的高度综合性。这就使得信息使用者被迫接受同样的会计信息，而不能按他们自己的需求来认识信息和重新编制报表。相反，事项法强调在不完全了解信息使用者的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，由信息使用者自己根据决策需要对数据进行整理和汇总，更好地实现了会计的“决策有用性”目标。
第二，事项会计采用多种计量方式和多重计量属性，克服了传统财务会计单一的历史成本计量和单纯的货币计量，有利于更真实、客观、综合地反映企业的经济活动，使会计不仅能够反映过去，还能立足现在和展望未来，提高会计信息的预测价值。
第三，可以减少管理当局进行会计政策操纵的空间，从而更有利于向信息使用者提供更真实可靠的会计信息。会计报表的编制允许企业在会计准则许可的范围内进行会计政策和会计方法的选择，这就为企业进行盈余管理提供了可能，而在事项法下，由使用者根据自己的需求来选择会计政策和会计方法，大大降低了企业管理当局进行利润操纵的机会。
第四，可以实现实时财务报告，提高信息传递的及时性。在传统的财务会计下，所有的信息使用者都被动地从同一财务报告中获取经会计人员汇总后的财务（货币性）信息。至于提供会计信息的时间，由于会计信息系统与业务活动相脱离，两者之间存在时间差，因此，会计信息使用者只有等到会计期末财务报告和项目固定的分期财务报告出来后，才能被动地接受那些高度综合的“历史”信息。事项会计则大不相同。当业务活动发生时，每项业务活动都被实时地记录和存储于数据库中，会计信息系统通过网络系统来直接收集有关数据信息，从根本上消除会计信息与业务活动的时间差，从而实现了会计与业务的一体化处理。通过国际互联网，会计信息使用者（须被赋予一定的权限）也可随时访问数据库，获取与其决策模型相关的原始事项信息，然后再将经济活动的原始信息运用到决策模型中。由此信息便可见，使用者不再处于被动地位，而且可随时主动地获取符合其要求的信息，不再受会计期间的约束。
通过以上分析我们看到，事项会计具有比传统财务会计更大的优势，但在过去二十多年内并没有受到足够的重视，其原因除了价值法在人们心中的地位根深蒂固外，主要是一种理论要真正被人们所接受并用于指导实践，除了具备合理性和必要性以外，还必须具备一定的可实行性，而在20世纪70、80年代尚缺乏全面的信息技术支撑和信息中介机构服务的客观环境。今天，情况发生了很大的变化，人类已经进入了信息技术发达的网络时代，信息技术为会计信息系统提供了多元化信息的可能条件，存取和处理数据的成本大大降低，为事项法的应用提供了强大的技术支持；另外，随着机构投资者的日渐增多，会计信息使用者的素质不断提高，他们有能力对原始会计信息进行加工和处理。信息使用者的能力问题不再是事项会计应用的一个障碍。这些都表明，事项会计应用的条件日趋成熟，事项会计在网络时代将成为主旋律。
四、两个值得思考的问题
由于事项会计是以先进的信息技术为依托的，需要充分运用网络功能来实现数据的传递，因此也带来了一些值得我们思考的问题：
（l）会计人员的角色应如何定位。在实施以事项会计为基础的会计信息系统中，会计人员的相当一部分工作由计算机来代替，这是否会真的验证美国会计学者提出的“21世纪是否还需要会计”的质疑呢？或者会计人员的工作将会发生哪些变化呢？实质上，会计作为一种高知识含量的工作，经济越发展，会计就越重要，会计人员的地位具有不可替代性。只是会计人员要不断提高自身素质，掌握多方面技能，将只对会计问题的重视转移到企业业务问题上来，实时、动态地为用户提供信息半成品、产成品或相关的参考框架，而将真正的决策权赋予信息使用者自身。
（2）如何协调保守商业秘密与信息充分披露之间的矛盾。事项基础会计信息系统下，加大了信息披露的广度和深度，但同时也必须考虑这些事项所涉及的企业商业秘密程度和范围。例如，作为企业敏感问题之一的产品成本问题，如果被公之于众，后果将是很难想象的。因此，如何在信息披露不足与过度之间进行权衡，找到一个最优的度，具有特殊的意义。而这一过程实际上就是信息披露者与信息需求者相互博弈，寻找均衡的过程。
当然，如许多事项会计理论研究者所认可的那样，它并不是完美无瑕的，但不可否认，事项会计是网络时代会计发展的方向，它给我们提供了一种全新的会计信息处理的思路，具有深远的战略意义。(□文/降艳琴) |
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