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实证会计学于60年代产生于美国会计界,到80年代已成了美国会计学界研究的主流派,进入90年代以后,实证会计学研究日趋国际化,但我国的实证会计学发展较晚,从80年代中后期才开始介入美国的实证会计研究,最近几年少数学者也曾尝试进行一些实证方面的研究并且取得了一些成果,但这些结论对于实践却起不到真正的指导作用。分析目前国内情况,无论是股票市场方面,企业管理方面还是准则制定方面都存在着一系列问题,如何解决这些问题,这就有待于我国实证会计研究的进一步深入和发展。本文通过剖析目前国内实证会计研究的问题和难点,提出国内开展实证会计研究的几点建议,旨在希望未来的实证会计研究能够真正服务于我国的社会主义经济建设,能够切实解决一些社会及企业的实际问题。
一、目前国内实证会计研究的状况
长期以来,我国会计理论研究绝大部分属于规范会计理论研究,实证会计研究基本上没有,这就使得我国的整个会计理论缺乏实践经验的这块基石,理论与实务严重脱节,进入八十年代以来,我国开始引入美国的实证会计学,但是这种引入也只是介绍性的,到目前为止,我国的会计理论界还是以规范会计研究占绝对支配地位。虽然最近一些会计期刊陆续刊登了一些实证会计研究方面的文章,但毕竟为数很少,且这些文章的深度、精度和广度远远不够,很多研究都是“从概念到概念,缺乏实践依据”,更有一些实证研究的文章,其数据的收集和处理本身就有偏颇,带有主观性,虽然其结论很漂亮,也能恰当地解释数据之间的关系,但却不能解释普遍问题,也不能对规范会计理论真正起到指导作用,更不能对会计实务中遇到的问题真正地“指点迷津”。
二、实证会计研究在我国特殊环境下面临的困难
1、目前国内会计学界占支配地位的是规范会计研究,并且我国会计界对实证会计研究的认识有一定的偏差,如有人认为,实证分析就是搞数据分析,也有人认为,实证分析就是搞问卷调查。因此,对实证会计研究也就成了数据分析研究和问卷调查研究,以至于在数据和问卷本身就不符合实证研究目的时还在盲目地进行所谓的研究,其结果自然不会精确。
2、实证会计研究是建立在代理理论、有效市场假说、资本资产定价模型、权变理论、信息不对称理论等一系列已有的经济理论基础上,但我国传统经济理论教育对这些理论往往不够重视,或没有纳入教学内容,或教学的深度和广度不足以进行实证会计研究。
3、实证会计研究过程都需要建立适当的模型,而模型的建立与检验需要大量的数量分析知识,国内广大研究人员普遍感到数量分析的基础不够扎实,虽然中国学生的数学功底要比美国等西方国家的学生扎实,但我国数学的传统教育与实际应用结合不够,使得许多研究人员在需要用到数学知识时一筹莫展,这就增加了实证会计研究的难度。
4、实证会计研究离不开数据的收集,但国内研究人员在进行实证会计研究时很难收集相关数据,数据拥有者往往对于问卷、采访等或者不理解,或者不愿如实回答,使得研究人员由于数据不真或不全面很难进行精确的实证研究。
三、目前在我国进行实证会计研究的必要性
虽然国内目前还没有“开垦”出一片适合实证会计学的“肥沃土壤”。但是在我国开展实证会计研究却是十分必要且迫在眉睫的。中国要制定出完全适合自己国情的，能被人们充分信任的会计准则必须倚仗实证会计的研究。一方面，对一些会计理论与方法的正确性与适当性，则需要用实证会计研究进行验证。另一方面，随着企业规模的日趋扩大和竞争的日益激烈，企业管理中的决策和控制也越来越需要模型化，数量化，以适应错综复杂，变化莫测的经营环境。因此，如何引进国外的研究结果，结合中国自己的国情，走出一条具有中国特色的实证会计研究道路是摆在我们面前的严峻的问题。
四、对发展我国实证会计研究的建议
1、希望有关方面能重视实证会计研究的重大意义,支持其发展。鉴于实证会计研究的特殊性,最重要的是能在资金上给予支持,使一些很有潜力的课题顺利立项。在我国科研体制的大环境一时还难以改变的情况下,可从各方面为实证会计研究提供资助。
2、结合中国实际,发展有创新的实证会计研究。会计的实证研究的目的在于以规范研究结果为前提,验证规范研究结果的正确性,进而解释和预测会计、审计实务。我国的实证会计研究不能照搬国外的研究方法,而应更多地根据我国的实情,摸索出适合我国国情的实证会计研究方法。
3、完善证券市场信息披露制度,建立信息数据库。为解决我国上市公司会计信息披露失真的问题,应抓紧上市公司会计规范的实施和修订工作,加大我国证券监管机构的监管及处罚力度,充分发挥注册会计师在市场监管中的监督和鉴证作用。另外要建立网上有偿查询的各种数据库,为实证会计研究提供资料。
4、拓宽实证会计研究的领域。随着经济的不断发展,实证会计研究前景非常广阔,大有可为。首先,今后证券市场一些新的管理规定和会计规范将会不断出台,上市公司会做出各种不同的反应,加之一些经济业务超前于会计规范,必将带来许多新的会计现象。证券市场的飞速发展,使得许多变量发生改变,已经得出的结论随之不再适用,亟待重新研究。其次是会计准则研究。为了建立与我国社会主义市场经济体制相适应的会计规范,就必须深入研究会计系统的运作过程、要素及其相互关系、会计管理与其他管理活动的相互关系及其协调、会计系统的运行效率等问题。再次,管理会计、审计研究前景广阔。管理会计方法在我国的运用具有极大潜力,企业在运用管理会计中有哪些成功的经验?企业还需要哪些管理会计方法?如何解决企业在实施管理会计中碰到的问题?这些都为管理会计的实证研究提供了丰富的课题。
5、加强高校基础教育和实证会计研究人员的再培训,为实证会计研究培养复合型人才。为使今后我国实证会计研究能长足发展,建议在各高等院校本科会计专业设数理统计、概率论、高等数学为必修课。有财会专业硕士研究生点的院校,在全国统一研究生招生考试中,对涉及实证研究方面专业的,应把数学考试的难度加大。同时,还要对专门从事实证会计研究的人员提供再教育的机会,如出资让其去高校进修或出国深造。这必将为我国实证会计的蓬勃发展注入新鲜的血液,造就有中国特色的实证会计体系。(□文/邓 军) |
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