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［提要］ 竞争的加剧使企业采取各种各样的手段促销，但促销在促进产品销售的同时，企业应收账款也越来越多，从而企业面临着产生坏账的风险和潜在亏损的隐患。本文论述应收账款形成的原因及对企业的影响，阐述企业应收账款管理存在的问题，最后提出应收账款管理建议。
关键词：应收账款；应收账款管理；坏账风险
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年9月22日
一、应收账款产生的原因
（一）商业竞争。商业竞争是产生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增长，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是一种扩大销售的手段之一。应收账款是由于赊销产生的，赊销是一种信用交易。市场经济就是信用经济，在一整套严格的信用管理体系基础上建立起的稳定可靠的信用关系是其存在的基础。市场经济越发展，各种信用手段的运用就会越多，产生应收账款是其中的一个必然结果。
（二）销售和收款的时间差距。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款的产生。虽然现实生活中现金销售是很普遍的，但通常集中于零售企业。就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属予商业信用，也不是应收账款的主要内容，不再对它进行深入讨论。
二、应收账款对企业的影响
（一）对现金的流入和流出的影响。应收账款是企业将产品已经给了客户，但钱还在客户手中的款项，其原因就是赊销。在企业的赊销业务中，企业的资金流与实物流不同步。由于企业发出产品并开发票确认收入后，应收的货款却不能同步收回，因此这种没有货款收回的销售收入，就一定会形成没有现金流入的企业会计利润。同时，企业的销售税金上缴和年内所得税的预缴，也涉及到股东年度分红，会导致企业不得不用流动资金来垫付股东的红利。企业的现金流入会直接受到高额的应收账款的影响，严重的时候可能引发财务危机。由此，应收账款不仅使得企业没收回现金，而且还加速了企业的现金流出，即企业不得不运用企业现有的流动资金来垫付赊销活动中的各种税金和费用，这反而很大程度地加速了企业的现金流出。因此，企业要管理好应收账款才能减小应收账款对现金的流入和流出的影响，使企业在长期的发展中能够稳定、有效地获取利益。反之，企业没有有效地管理应收账款，则会很大程度地影响企业的现金流入和流出，导致企业没有足够的现金流来支持企业的发展，严重影响企业的正常经营活动。
（二）对企业盈利的影响。利润等于收入减去费用，这里的收入主要指的是形成应收账款的主营业务收入。企业应收账款是企业的收款权利，而企业应收账款的产生是指主营业务收入没有形成现金流入企业账务。所以，在回收企业的应收账款之前，所产生的利润是账面利润而已，不是现实利润。由此看来，企业的应收账款会使账面的利润虚化，从而误导不同的报表使用者对企业利润不同层次的理解。
在各个企业中，评价企业业绩的每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。在一个企业盈利的情况下，该指标就反映出每股所创造的利润，管理层、领导层和决策者的理解是每股收益越高，表明企业所创造的利润越多。但假如一个企业的利润大部分都是通过应收账款来支持的，那么就会缺少现金为依托，并且企业盈利水平的评价作用就会削弱企业的每股收益指标。
企业的应收账款对企业的盈利状况有着非常重要的影响，它不单单是从表面影响了企业的盈利，更是从实际上对企业的盈利有着影响，如果企业的管理者在日常经营生产过程中没有注意到这一点，同样会造成企业的亏损，也会影响投资者对企业的评价，更会影响到管理者和股东对企业未来发展情况的判定，最终使企业走向下坡路。
三、应收账款管理存在的问题
目前，我国很多企业对应收账款的管理存在很多问题，直接影响到企业的经济效益。
（一）企业信用管理体系不完善。这主要受限于我国经济体制改革尚不完善，很多维持市场经济发展的后续制度建设需要逐步开展。尤其是与应收账款相关的信用管理体系的建设工作刚刚起步，相关的管理制度与政策指导几乎是空白的，管理机构也局限于银行、证券等金融机构，给企业的自由决策权很小，管理难度相当大。而且企业信用意识也较薄弱，对信用危机的危害性认识不足，很多小企业恶意拖欠账款，不仅给自己的进一步发展带来不良影响，也破坏了整个市场经济秩序，牵制了提供方便的对方企业。
（二）未考虑企业经济实力，盲目扩大应收账款规模。很多企业为了在激烈的市场竞争中保证仅有的或扩大已有的市场份额，避免被吞食，采用各种手段扩大销售，除了依靠广告、价格、售后服务等手段外，赊销因为能够迅速地提高企业的账面利润，受到越来越多企业经营者的欢迎。在很多交易中，未进行应有的客户经营发展能力分析与信用评价，盲目放宽信用条件，降低信用标准，扩大应收账款规模，短期内确实给企业带来巨额的营业利润，但后期的账款追回面临诸多的问题，坏账损失严重，最终造成应收账款有增无减、居高不下，企业经营隐藏了巨大的危机。
（三）应收账款缺乏内部控制管理。大多数企业因为风险意识较差，缺乏对应收账款的科学管理，尤其是内部控制制度严重缺失，首先是在应收账款形成初期没有对销售客户的资信进行严格的审查程序，信用评审标准变化大，缺乏连贯性和统一性，很多情况下都是凭业务主管工作经验或个人感情进行赊销决策，责任不明确，出现问题互相推诿；其次形成应收账款之后没有对其制定严密的赊销内部控制制度。一般销售人员的赊销权较大，工作的随意性大，而且很多后期的会计处理工作不完善，岗位分离制度未建立，大大提高了企业发生坏账和销售人员舞弊的可能性。而且由于没有有效的奖惩制度，业务人员的业绩优劣和相应的奖罚与应收账款回收的好坏与管理效果没有直接联系，在一定程度上抑制了业务人员收款的积极性，纵容了其盲目扩大赊销业务的行为。
（四）应收账款日常管理不规范，管理方法落后。应收账款管理是企业财务管理的重要内容之一，从制度制定到机构设置企业都应该合理规划。但很多企业不仅没有建立应有的基本管理制度，对应收账款形成、评估、收回、控制等缺乏明确的政策规定，各项工作缺乏操作性。而且没有设置专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理，日常控制极不规范，管理手段满足于计量与确认，根本没有正确认识交易过程中货物与资金流动的时间性差异，没有进行风险审计与控制措施，也未根据不同的市场业务情况采取不同的收账政策、及时调整信用政策，与现代企业风险管理要求相差甚远。
四、加强应收账款管理的建议
（一）制定合理的信用政策，控制应收账款的规模
1、确定合适的信用标准。宽松的信用标准会增加企业销售份额，但同时导致企业面临的财务风险增大。相反，如果为了追求经营的稳定性和安全性，而过于谨慎，将信用标准过分提高，会使很多客户受阻于该高标准，最终的结果是不利于企业销售，得不偿失。所以需要通过科学的分析研究，确定合适的信用标准。
2、设计合理的信用条件。信用条件主要包括信用期限和现金折扣等。现金折扣的恰当使用，可以实现客户与企业的利益双赢，是现代经济交易中常用的一种交易策略。而在信用期限的设计上，除了要考虑自身资金周转情况外，还需要考虑购买者的资信情况。
3、建立恰当的信用额度。信用额度的规定主要是出于防范坏账损失对企业的破坏程度。而且鉴于市场经济环境瞬息万变的特性，企业应建立完善的信用评价制度体系，结合当前企业面临的具体环境和条件，对信用额度进行必要调整，使企业能够承受意外情况带来的经济利益风险。
（二）建立赊销审批制度。要加强应收账款的管理，从源头上采取有效的控制措施是最有效的。所以企业在销售过程中，应尽可能地按照已有的信用政策控制交易，执行严格的审批制度，并根据岗位分离、互相牵制的原则制定分级管理制度将赊销业务控制在合理限度内，同时建立赊销审计制度，完善赊销业务内部控制，明确每位负责人的岗位职责和业务操作流程，通过严格的管理，最大限度地提高应收账款回收率，减少坏账损失。
（三）建立应收账款催讨机制。随着企业业务规模的扩大，很多企业要建立应收账款催讨机制，选派合适的团队负责应收账款的后期管理，根据不同的应收账款的风险类型采取不同的管理对策，或进行风险转移，将应收账款转化为流动性更强的资产，将企业承担的财务风险损失降到最低。此外还应该注重提高专门负责该部分管理工作的员工的专业素质和管理技能，通过企业之间的管理经验交流、在职培训等方式，鼓励其从企业实际情况出发，积极寻找债务重组、出售债权和资产证券化的可能，借助先进的管理手段，满足企业经营所需要的现金流的需求，保证企业发展速度。
（四）规范应收账款管理基础工作。管理工作的有效性最根本的保障还是基础工作要规范。只有在经营过程中，始终坚持谨慎性的原则和态度，从应收账款的形成到后期的管理控制、最终的实现过程都建立有严格的管理程序，一切按规定执行，才能避免很多不必要的损失。但同时，还需要灵活地根据市场需求对管理制度进行调整和优化，引进科学的管理方法，比如建立应收账款坏账准备金制度。
随着市场竞争的加剧，企业为了扩大销售额而开始利用商业信用进行赊销，应收账款应运而生。应收账款不仅影响企业的现金流入与流出，还直接影响企业的盈利能力。目前应收账款面临的问题主要有应收账款管理体系不完善、企业的盲目扩张、缺乏有效的应收账款内部控制体系以及日常管理不规范、管理方法落后等问题。要从根本上解决上述问题，应制定合理的信用政策、控制应收账款规模，同时建立赊销批准制度、应收账款催讨机制并规范应收账款管理基础工作。
（作者单位：大连财经学院风险管理与内部控制研究中心）
主要参考文献：
［1］何燕仪.论企业应收账款管理存在的问题及对策［J］.当代经济，2013.8.
［2］郭建华.企业应收账款的事前控制［J］.会计之友，2011.7.
［3］王奥.中小企业应收账款管理的问题及对策研究［J］.品牌（下半月），2015.1.
［4］田丰琴.浅议企业如何加强应收账款的管理［J］.企业研究，2013.4. |
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