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提要 现代公司财务控制是实现经营目标的主要措施和手段。本文通过对财务控制一般方法的简介，对公司下属主要单位的资本控制和实行非财务指标控制法的探讨和阐述，从而为实现公司理财目标提供财务控制新的方法。
财务控制是实现公司理财目标的主要途径，是重要的财务环节之一。控制是指为使某个集团的目标得以顺利实现而采取的行动措施和手段，现代企业的会计工作已经大大拓展到了管理领域，财务控制的严密程度直接关系到公司的生存大计，由于财务控制工作的疏忽和漏洞给企业造成巨大的损失乃至于企业破产的例子比比皆是，不能不引起公司财务人员的高度重视。本文将现代公司财务控制方法的新进展作简要的探讨。
一、财务控制方法简介
1、制度控制法。即通过制定企业财务活动规范而进行控制的一种方法。这就要求企业以国家的法令、政策及有关部门和企业所制定的制度为标准，监督企业的财务活动。由于制度本身带有相当的强制性，因此企业必须遵照执行。为了避免执行不适当的制度而给企业带来消极性的影响，除国家法令、条例等法规性制度之外，企业在制定内部财务制度时，应注意制度本身的实效性。
2、定额控制法。即通过制定定额，并以定额为依据，制约企业的财务活动，监督和调节实际与定额之间的差异，分析产生差异的原因，及时校正偏差的方法。因为定额本身就是控制的标准，因而也带有强制性。这就要求企业在制定有关定额时要科学合理，对已经不适应的定额要及时修订。
3、计划控制法。也称预算控制法，即通过编制计划(预算)来确定计划期的控制目标，并规定为达到计划指标而需要通过的途径和采取的措施和步骤。在实行计划控制的过程中，由于计划指标本身特点，可采用固定程序控制和弹性程序控制两种方法。固定程序控制是确定控制目标，并按该控制目标决定企业财务行为的程序。一般情况下，固定程序控制不需要控制过程中的信息反馈，受控环节只能严格执行控制标准，不能改变和调整控制标准。而弹性程序控制需要在既定的控制过程中，随时接受受控环节所反馈的信息，以补充调整原定的控制程序，并可以根据需要改变原先的计划指标。
4、目标控制法。即通过制定最终目标而进行控制的一种方法。目标控制与计划控制法的区别在于：计划控制即包括最终要达到的控制目标，也包括为达到最终目标所需要通过的途径和采取的具体措施。而目标控制只规定一定范围内的最终目标，并不预先规定要通过的途径和采取的措施。因为在企业的实际财务活动中，很多因素难以确定，但企业的财务活动又必须进行，这就需要采取只确定最终目标，不规定实施步骤的随机控制方法，从而在变化着的经济环境中随时确定和调整达到目标的手段及步骤。
5、责任控制法。即将企业的财务活动、会计核算及经济责任制有机结合的一种控制方法。按责任控制法控制企业的财务活动，需要以责任会计制度所确定的责任中心为对象，以各责任中心的考核指标为依据，对企业的资金运动进行监督、考核和调节。应用较为广泛的是实行责任成本控制，将企业的成本总目标，按责任层次和职责范围，层层分解，落实到企业内部环节，并对其责任的履行情况进行监督和考核，以保证成本总目标的最终实现。
6、内部牵制法。即通过对口业务由两个以上的人员或部门共同执行，利用不同执行者之间同一业务相互牵制的工作关系，来达到控制目的的方法。内部牵制法主要被应用于保护企业的财产安全和保证企业信息的准确。如出纳人员与会计人员，总账会计与各明细账会计、仓库部门和财务部门等。
二、公司下属主要单位的资本控制
（一）投资报酬率
1、投资报酬率的概念。投资报酬率，其计算公式：
投资报酬串：净收益/投资额营业利润/平均营业资产
公式中，营业利润一般为息税前利润EBIT；而营业资产是指用以产生营业利润的资产，包括现金、应收账款、存货、土地、房屋、机器设备等。
平均营业资产的计算公式为：
平均营业资产=（期初账面营业资产净值＋期末账面营业资产净值）/2
—般而言，营业资产中不包括商誉和其他无形资产。
2、投资报酬率的分解。杜邦公司财务主管唐纳森·布朗在本世纪初将投资报酬率改写成两个财务比率的乘积：
投资报酬率=销售利润率×资产周转率
其中：
销售利润率=营业利润/销售收入
资产周转率=销售收入/平均营业资产
计算投资报酬率的两种方法结果一致，但是杜邦公司提供的方法却能揭示更多的信息。
（二）现金回收率。为了使项目评估和业绩评估的口径趋于一致，我们有两种选择；一种是投资决策改为以利润指标为基础。另一种是业绩评估改为以现金流量为基础。前一种选择会受到间接费用分配方法多样性的困扰，而且难以处理货币的时间价值因素；后一种选择的可操作性相对来说要大一些。
以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。其公式如下：
现金回收率=营业现金流量/总资产
公式中分子是年现金收入与支出的差额，分母是部门资产的历史成本平均值。
一般来说，寿命在15年以上的资产，其现金回收率近似于内含报酬率，即接近实际的投资报酬率。因此，现金回收率指标可以检验投资评估指标的实际执行结果，减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。
三、非财务指标控制法
在建立利润评价系统的同时，管理者还必须建立一个营运性指标体系，作为财务控制的一种有机补充。营运性指标是关于作业业绩的实物性指标，它可以在适时的基础上而不是在滞后的基础上报告经营成果；员工更容易接受营运性指标，因而它对增加员工的参与程度很重要。
（一）生产率指标。生产率指标是最古老也是最广泛使用的财务控制指标，至今仍然有它的生命力。
生产率=产出/投入
公司可以通过保持投入不变提高产出、或是保持产出不变减少投入来提高生产率。对于任何投入的生产要素都可以计算生产率指标，其目的是衡量用某种生产要素(投入)生产有价值的成果(产出)的能力。主要的生产率指标有：
1、投资报酬率。投资报酬率是净收益与投资额的比率，它是衡量企业使用资本效率的生产率指标。它衡量了用一定数量的投资(投入)产生收益(产出)的能力。
2、原料产出率。原料产出率是最终产品中的原材料与投入原材料的比率。它的财务表达式为：原料产出率：产品的原料成本定额/实际原料成本
在这个比率中，原料成本定额反映了一定数量产品的标准原料成本(也即标准数量乘以标准成本)。
原料产出率在自然资源行业，如天然气、肉类加工等，是非常重要的业绩指标。它主要衡量生产部门效率，比率越高，一定水平产出所需原料成本就越少。所以对原材料进行加工和原材料成本占很大比重的企业都严格监控这一指标。
3、劳动产出率。劳动产出率的财务表达式为：
劳动产出率=产品的人工成本定额/实际人工成本
在装配行业和手工业等人工成本占很大比重的行业，劳动产出率受到极大程度的重视。
4、设备产出率。设备产出率的财务表达式为：设备产出率：产品的机器工时成本定额/实际机器工时成本。因为设备水平是由长期生产能力决策制定的，与原材料和人工不同，资本在短期内不会变动。所以设备产出率中的成本将反映短期内固定的与生产能力有关的成本，其倒数则是衡量超额使用的机器工时的机会成本。
（二）存货管理指标。持有存货被认为是非增值作业，控制的目的就是减少该项作业产出。一些营运性指标，如存货周转率、存货周转天数、存货项数等，可用来评价存货周转天数的趋势，如果天数减少，则表明趋势是有利的。
（三）质量指标。有关质量的营运性指标是依作业或过程及其产出而定的。对以产品或部件作为产出的制造作业或过程来说，有关质量的营运性指标包括：单位产品缺陷数、次品数/总产量；外部故障百分比、废料数量(金额)/发出材料数量(金额)等。
对于其他作业，比如采购，这些指标需要进行适当调整，采购的作业产出可定义为购货定单，可行的营运性指标有：出错单数/定单总数、单位定单差错数等。全面质量管理的总目标是零缺陷、无缺陷作业业绩等。
总之，营运性指标的目的是评价员工所取得的进步，并激励员工持续探索改善的办法，用适当的方式(如公告)来报告这些营运性指标及质量成本。
（四）可靠性指标。最常用的营运性指标是按时交货。为计量按时交货，企业应先制定交货时间，然后用按时交货定单数除以交货总订单数，即可得出按时交货率。
（五）反应性指标。对按定单发货这一作业而言，反应性反映了公司对顾客的要求作出反应的能力，生产周期和生产速度是两个常用的指标。生产周期是指生产单位作业产出所需的时间；对于制造业来说，即是生产单位产品所需的时间。生产速度是指在既定时间内能够生产的作业产出单位数；对于制造业来说，即是在既定时间内生产所需产品的数量。
可以采用激励措施以鼓励生产经理降低生产周期或提高生产速度，一种很普遍的做法就是将生产周期与生产成本联系在一起，然后根据成本节约对经理进行奖励。例如，单位加工成本可用产品在该部门(单元)的停留时间为基础来进行成本分配，根据一段时间内可利用的理论生产时间，计算出每分钟增值标准成本。其公式如下：
每分钟标准成本=单元加工成本/可利用分钟数
用每分钟标准成本乘以一段时期内生产产品所需的实际生产周期，即可得出单位产品加工成本。将用实际生产周期得出的单位成本与用理论生产周期得出的单位成本相比较，就可评价改善成本的潜力。
采用这种方法，产品在单元内部停留的时间越长，产品单位成本就越高。采用相应的节约产品成本激励机制，可以激励生产经理和一线员工寻找降低生产周期或提高生产速度的途径。
综上所述，现代财务控制方法进展很快，方法层出不穷，关键在于公司决策者应当高度重视财务控制工作，以严格的控制制度为基础，依托内部牵制体制，制定合理的定额、责任和目标，严格落实到人，适时监控，及时评估，建立有效的激励机制，真正实现公司的理财目标。(□文/金国奶) |
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