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提要 减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，对一个企业来说是非常重要的，在企业的投资决策中就要充分考虑纳税问题。本文从企业投资决策中应该如何考虑纳税筹划出发，做了一些浅要的分析。
美国知名大法官汉德曾说过：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这么做，不管他是富翁，还是穷光蛋。”这种观念，正逐渐被中国政府和企业所接受。作为实现低税负的一项专业活动，纳税筹划正逐渐在企业的各项活动中得到应用，投资活动也不例外。在投资决策中，投资收益是决策的关键，而税收则被视作投资收益的减项，直接影响投资者的最终收益。所以，投资者在进行投资决策时必须充分考虑纳税筹划问题。投资的纳税筹划，是指纳税人在遵守税法的前提下，通过对自身投资行为中的投资品种、投资地域、投资结构等的预见性安排，利用税收优惠的规定、纳税时间的掌握等途径获得中长期节税利益，从而实现企业价值最大化的财务目标。本文拟从投资的角度来讨论纳税筹划。
一、投资行业的选择
税收作为重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和税收政策。为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资行业的选择：国家限制或不鼓励的行业，往往赋予较高税负水平的税收政策，而符合国家产业政策和宏观调控目的的产业，又往往提供较低税负水平的税收政策。如：企业利用“三废”(废水、废气、废渣)等废弃物为主要原料进行生产的，可在五年内减缴或免缴所得税；又如有些特殊性行业是人民生活所必需的、国家扶持发展的，税法规定可以免征营业税和所得税，这些行业有幼儿园、养老院、展览馆、博物馆等。因此，投资者在投资时必须充分考虑选择何种行业，利用国家在税收上的优惠政策，获取更大的投资收益。
二、投资地点的选择
投资者在进行投资决策时，需要对投资地税收待遇进行充分考虑。
1、在国际范围内，不同国家的税收政策和税收制度存在着大量的不一致，甚至根本不同，所以就存在利用各国税收政策差别在国际间开展纳税筹划的可能，这是我国加入WTO后尤其值得重视的一个问题。
2、国家为了支持某些地区的发展，在一定时期内实行税收政策倾斜，如税法规定：国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，可按15％的税率征收企业所得税，并规定自投产年度起免征所得税2年；对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15％的税率征收企业所得税。若在这些地区投资，可以明显减轻企业税收负担，又完全符合政府的政策和税法的立法意图。
三、投资期限的选择
1、在投资期限中，应选择分期投资方式，而不应选择一次性投资方式。我国对中外合资、合作经营企业各方出资期限的规定是：合营合同中规定一次缴清出资的，合营各方应当从营业执照签发之日起六个月内缴清；合营合同中规定分期缴付出资的，合营各方第一期出资，不得低于各自认缴出资的15％，并应在营业执照签发之日起三个月内缴清，其最后一期出资应在营业执照签发之日起三年内缴清。所以，在投资中应尽可能延长投资期限，未到位的资金通过向银行或其他机构贷款解决。而借款的利息支出，按照实际发生数税前扣除，这样就可以缩小所得税税基，达到节税的目的。
2、我国税法规定：如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。
例如，B公司于2002年8月中旬开业，属于高新科技企业。该公司2002年缴纳了8月份至12月份五个月的企业所得税10万元，该年并没有享受企业所得税优惠，而是把享受税收优惠的期限推延至2003年。2003年1'6月，B公司已累计实现利润100万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过200万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到30万元，与2002年本可免缴的所得税额10万元相比，节约了20万元。
四、投资方式的选择
在进行投资时，应选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式。
1、投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠待遇。采用不同的折旧方法，则各期提取折旧的数额不同，对当期的企业所得税的数额便有不同的影响。虽然从较长时期来看，固定资产在整个使用期结束后，对企业这一期间的利润和所得税并未有影响，但对其进行纳税筹划能起到延期纳税的作用，相当于得到了政府的一笔无息贷款，实现了相应的财务利益；无形资产摊销费也可以作为管理费用在税前扣除，同样也减小了税基。
2、用设备投资，在投资资产计价中，可以通过资产评估提高设备价值。评估的方法有重置成本法、现行市价法、收益现值法等。由于计价方法不同，资产评估的价值也将随之不同。在对外投资中，通过选择评估方法，高估资产价值，不仅可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费，缩小被投资企业所得税税基，达到节税的目的。同样，如果以未入账的无形资产（如专有技术）对外投资，企业要先确认其入账价值，然后进行相应的帐务处理，而该项无形资产当初的研究开发费用已记入当期损益，当初的研发费用究竟是多少，实难准确确认，既然由企业自行确认，是应高估还是低估，企业从纳税利益考虑，不难作出结论。
五、企业组织形式的选择
1、现行税法的每一税种，都有它的特定的征税范围和纳税义务人。根据规定，不同的组织形式，对是否构成纳税人有着不同的结果。公司的营业利润在企业环节课征公司税，公司为企业所得税的纳税义务人，而税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，又成为个人所得税的纳税义务人。而合伙企业在税法上则不作为公司对待，营业利润不交公司税，不构成企业所得税的纳税义务人，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。如：纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年盈利105000元。该商店如果按合伙企业课征个人所得税（假定甲、乙、丙分配比例相同）应纳税额为(35000×30％－4250)×3=18750（元）。如按公司课征所得税，税率33％，应纳税额105000×33％=34650（元），税后利润70350元全部作为股息分配，甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税23450×20％×3=14070（元），共纳税48720元。很明显，两者税负不一致。
当然，各种类型的企业其他成本及优势是各不相同的，税收因素只是其中之一，企业应综合考虑各种因素，以选取最优方案。
2、根据我国税法规定，分公司不构成独立的纳税义务人，经营成果与母公司合并后缴纳所得税；而于公司则构成独立的企业所得税的纳税义务人。因此，一般来说，企业创业初期，需要大量的投资，且受外界因素的影响较大，发生亏损的可能性较大，宜采用分公司的形式，以使分公司的亏损转嫁到总公司，减轻总公司的所得税负担；当企业建立了正常的经营秩序，设立于公司则可享受政府提供的税收优惠。
如：某公司在国务院确定的某高新技术产业开发区设立一家子公司，可享受税收优惠待遇，母公司不属于高新技术企业。由于设立初期需要大量投资和研究开发费用，子公司第一年亏损500万元，第二年亏损200万元，第三年亏损100万元，第四年盈利200万元，第五年盈利400万元，第六年盈利600万元。因此，根据所得税法关于税前补亏的规定，该子公司6年应纳税所得额为200＋400＋600－500－200－100=400（万元），应纳所得税额为400×15％=60（万元）。
假设该公司在设立分支机构之前进行纳税筹划，先在这一高新技术开发区设立分公司，从第四年起，再将其组建为子公司，六年的盈亏状况与前一致。那么，前三年，该分支机构是分公司，其亏损可以抵免总公司的应税所得，假设总公司的盈利远远高于分公司的亏损，则三年间，分公司为总公司节约企业所得税额为(500＋200＋100)×33％=264（万元）。第四至六年间，由于四、五两年可以免征企业所得税，因此，该子公司应纳企业所得税额为600×15％=90（万元）。如果把分支机构和总公司视为一个整体的话，后一种方案比前一种方案节约所得税额264－90＋60=234（万元）。
六、投资伙伴的选择
企业投资过程中，往往会因为资金问题而出现联合投资的现象。选择一个适当的投资伙伴会对你的投资收益大有帮助。在选择投资伙伴时，其税收待遇是应当考虑的重要因素之一。选择好的投资伙伴有时会使企业享受优惠税收待遇，如果能和外商联合投资，而且外商出资比例达到25％以上的话，就可以享受外商独资企业的一系列税收优惠。
综上所述，纳税筹划是企业一种长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，而投资是企业战略经营中的重要组成部分，投资中的纳税筹划处理得当，对企业的发展非常有利。当然，纳税筹划涉及许多不确定因素，从而具有一定的风险，筹划者如有不慎，就会使筹划活动由合法走向非法，从而演变为避税、偷税、漏税、骗税行为。(□文/舒 展) |
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