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提要 战略管理会计作为一种新的管理概念逐渐受到关注，但在我国的研究则刚起步，对战略管理会计的理论框架，在我国会计界尚未有权威性的结论。结合中外的战略会计思想，本文兼收并蓄的对战略管理会计进行了深入的论述。
一、战略管理会计的定义
战略管理会计是管理会计与企业战略的结合，战略管理会计旨在提供关于企业外部时常和竞争者的信息，同时用战略的眼光来看待内部信息，强调运用财务信息和非财务信息，帮助企业指定战略规划，并评价管理业绩。传统的管理只注重内部管理，发展到现在是即注重内部管理又重视外部的战略管理，管理会计向战略管理发展已成为必然，为了战略管理过程的顺利运转，达到战略目标，企业必然研究自身所处的内部环境和外部环境，提供这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息系统就是战略管理会计。
二、战略管理会计的基本思想
1、适应不断变化的环境。现代企业处于一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下，如果不能从战略角度全方位、远视角地分析问题，很容易被淘汰出局。
2、满足客户需求。由于竞争激烈，谁能赢得客户，谁就赢得了经营的主动。
3、明确自身优势。由于资源有限，企业不能在任何方面都做到十全十美，这就要求企业从外部环境和客户需求出发，分析自己的优点和缺点，为企业确定发展战略提供信息。
4、有效的控制和评价。企业确定发展战略后，要有一个严密可行的实施方案，保证战略得到实施。
三、战略管理会计的理论框架
战略管理会计的理论框架是由相互关联的基本理论概念组成的逻辑一致的体系，应包括：
（一）战略管理会计的基本假设。战略管理会计的基本假设不仅构成战略管理会计的理论体系的重要组成要素，他是实现战略管理会计目标的条件，对管理会计实践具有指导意义。
1、会计主体多面性假设—空间范围的限定。战略管理具有多面性，可以是整个企业，企业内部各个层次的责任单位，也可以是企业外部的竞争对象。战略管理会计的主体可以是实体的，也可以是无实体的。随着网络技术的发展，多层次、多方位的会计主体会越来越多，战略管理会计的多面性假设应用范围也越来越广泛。
2、会计分期性假设—时间范围的限定。企业对会计信息的需求朝着多层次、多元化方向发展，不同管理层次对会计信息有不同的时间要求，战略管理会计分期假设有很大的操作性，可以根据企业内部经营管理的实际需要灵活进行分期。
3、持续经营假设—运行方式的限定。持续经营假设是假定会计主体在可预见的未来不会被清理、不会停业，然而，在知识经济时代，竞争越来越激烈，会计主体的多变性将更加显现，这个假设表现出了一定的局限性，但从目前来看，仍有其存在的必要。
4、计量形式多样化—兼有货币计量和非货币计量。战略管理会计在进行规划、控制、决策的业绩评价流动时，除利用货币进行计量方法外，还可以采用其他非货币计量方法。
（二）战略管理会计的目标。分为最终目标和具体目标，二者具有一致性，即实现企业价值最大化。不仅能使企业在讲求核算和加强管理的基础上考虑货币时间价值和风险因素，克服利润最大化的缺点，而且还能权衡风险与报酬的关系，考虑竞争对手实力的变化，立足企业的长远发展。战略管理会计的具体目标主要包括以下四个方面：协助确定战略目标，协助编制战略规划，协助实施战略规划，协助评价战略管理业绩。
（三）战略管理会计的原则
1、基本原则。1全局性原则。一是企业的微观经济效益与国家的宏观经济效益的统一、社会效益与经济效益的统一。二是每个责任中心的目标、决策、计划要与企业总体目标一致。三是当前利益与长远利益当作一个整体处理。2外向性原则。注重考察企业外部的相关信息，特别是竞争对手的有关信息。3信息的成本效益原则。根据信息成本和信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。4相关性原则。注重提供与企业战略目标密切相关的非财务指标，以及提供超出本企业范围、联系竞争者对本企业的竞争优势产生影响的分析信息。5及时性原则。根据企业内外部环境的变化，及时加工和传输各种管理会计信息。
2、一般原则。1规划与决策会计所遵循的一般原则，即目标管理原则、价值实现原则，合理使用资源原则。2控制与业绩评价会计多遵循的一般原则，即权责利结合原则、例外管理原则、反馈性原则。
（四）战略管理会计的特征
1、注重长远性和全局性。战略管理会计着重从企业竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准，而不在于某一个期间的利润达到最大。它的战略性体现于企业的长期竞争能力的培养和整体利益的最大化。
2、外向性的信息系统。战略管理会计关注的是相对指标的计算和分析，向管理者提供的是比较竞争成本和比较竞争优势的信息，因而它拓宽了会计对象的范围，是一种外向型的信息系统。
3、提供信息多元化。战略管理会计将信息的范围扩展到与企业战略决策相关的各种信息，呈现多元化的趋势。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此，不仅采用计算财务指标的方法，还要结合环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、动因分析法、综合记分分析法等多种方法。
4、预算呈战略性。战略管理会计将战略思维引入预算机制，要求联系战略需求进行资源的预先分配，并且随着外部环境的变化而调整，因此是一种动态预算。战略管理会计还改进了传统的记录。
5、采用战略性的业绩评价制度。战略性的业绩评价制度是将业绩评价制度与企业战略联系起来。一般有三种基本的竞争战略：低成本战略、差别性战略、目标聚集战略。与不同的竞争战略相呼应，企业的业绩评价也各有侧重。
（五）战略管理会计的主要内容
1、战略目标的制定。主要是确定经营方向和业务范围方面的目标、产品和服务在市场上的竞争目标，以及在实施竞争战略过程中公司各个部门应该发挥的作用和达到的目标。
2、战略成本管理。战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节。成本动因可以分两大类：一是作业成本动因；另一类是战略成本动因，相对而言，战略成本动因对成本的影响更大，企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、合理的研究开发策略等来降低战略成本。
3、经营与投资决策。战略管理会计更注重在企业的产品成本、收入与销售量呈非线形关系，以及固定成本变动和产销量不平衡等客观条件下，研究成本、业务量与利润之间关系的长期本量利分析模式。
4、人力资源管理。人力资源管理是战略管理会计的重要内容，核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激励职工，以获得最大的人力资源成本，并确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源的投资分析。
5、风险管理。企业的任何一项行为都有一定风险。战略管理会计着重研究全局的、长远的战略性问题，风险因素必须经常考虑。
6、绩效评价。战略管理会计主要侧重于结合企业内部和外部信息，考虑短期利益和长远利益、局部利益和整体利益的有机结合，从战略角度来综合评价企业的绩效。■(□文/徐 阳) |
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