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随着纳税人法律意识的提高，税收筹划在我国已悄然兴起，并成为投资者进行投资、经营、理财活动的重要影响因素。纳税人在税法规定许可的范围内，即在符合或不违反税法的前提下，通过对企业经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业税负得以延缓或减轻，以尽可能地取得节约税收成本的税收收益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业应缴纳所得税的轻重、多少，直接影响税后净利润及现金净流量的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点，资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目；但是资产的计价几乎不具有弹性,也就是说纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。于是，选择不同的固定资产折旧方法就成为企业经营者必须决策思考的问题。
一、固定资产的计价
折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。
1、固定资产原值。固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。按照《中华人民共和国企业会计制度》规定：企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
2、固定资产净残值的预计。固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。预计净残值的多少同样会影响折旧额的计提，现行制度规定：各类行业资产净残值的比例，仍在固定资产原值的3％～5％的范围内，由企业自行确定，并报主管税务机关备案。
3、固定资产的期末计价。按照会计制度及相关准则的规定，企业应当每期末或者至少每年年度终了时，对固定资产进行逐项检查，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。已计提减值准备的固定资产应当按照固定资产账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；但是，按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产，若申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额。
二、折旧年限对所得税的影响
固定资产折旧是根据固定资产原值、减值准备、预计净残值、预计使用年限、采用直线法、工作量法或加速折旧法计算出来的。固定资产预计使用年限的确定，直接关系到各期应计提的折旧额。因此在确定使用年限时，不仅要考虑固定资产有形损耗，而且应考虑固定资产无形损耗及其它因素。国家对各类固定资产的使用年限已作了明确规定，企业必须依照国家规定的折旧年限计提折旧。具体参考企业会计制度中有关固定资产的内容。
客观地讲，固定资产折旧年限取决于其使用年限。对于固定资产折旧，税法规定按分行业财务制度的规定执行；而企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有一定的弹性。由于折旧年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，这为税收筹划提供了可能性。
缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，增加当期现金流量，相当于向国家取得了一笔无息贷款。
例1、某电子公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为490000元：会计制度规定预计使用年限为5－8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为8％，不考虑减值影响。
按8年折旧期计提折旧，则年固定资产折旧额=（490000－10000）/8=60000（元），则节约所得税=60000×33％=19800（元）。
若企业将折旧的年限定为5年，则年固定资产折旧额=（490000－10000）/5=96000（元），则节约所得税=96000 ×33％=31680（元）。
尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和。但考虑到资金的时间价值，从上述计算结果可知，后者对企业更为有利，每年缓交所得税即增加现金流量11880元。但当税率发生变化时，企业延长折旧年限也可以节约更多的税负支出。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。
三、折旧方法对所得税的影响
1、平均年限法。平均年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。平均年限法又称直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：
年折旧率=（1－预计净残值率）/预计使用年限×100％
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用年限增加，其工作效率呈下降趋势，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。
2、工作量法。工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。因此，将平均年限法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：
每一工作量折旧额=固定资产原价×（1－预计残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
工作量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。
3、加速折旧法。加速折旧也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。
（1）年数总和法。又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：
年折旧率=尚可使用年数／预计可使用年限的年数总和×100％
月折旧率=年折旧率／12
年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
（2）双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：
年折旧率=2／预计的折旧年限×100％
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在使用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公司为：
最后两年的年折旧额=(固定资产账面净值－预计净残值)/2
采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利润前期相对较少而后期较多。
不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
例2、某高新企业固定资产原值为250万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4％，该企业年利润（含折旧）如表所示。该企业所得税适用33％的比例税率。
下面分别运用直线法和加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法，计算企业每年的应纳所得税额。（见表）
可见，虽然三种不同方法计算出来的累计应纳所得税额的量是一致的，均为617.1万元。但是，第1年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时应纳税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少。这样，应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、工作量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而工作量法根据年产量来分摊折旧额，企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，工作量法较直线法节税效果更显著。总之，运用加速折旧法，开头壹两年可以少纳税，把较多税款延迟到以后年份缴纳，相当于从政府那里取得一笔无息贷款，对一些新办企业初期缓解资金较为紧张的情况是很有利的。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，它起到了延期缴纳所得税的作用。■ |
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