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为了规范小企业会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，财政部于2004年4月27日制定发布了《小企业会计制度》，自2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。《小企业会计制度》的发布实施完善了我国的会计制度体系，本文主要针对《小企业会计制度》与《企业会计制度》在会计核算上的诸多差异加以分析。
一、借款费用的资本化。《企业会计制度》中关于资本化金额的确定：企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。其中利息资本化金额应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。在应予资本化的每一会计期间，因购置或建造某项固定资产而发生的利息，其资本化金额应为至当期末止购置或建造该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率；如果借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。这里就涉及了累计支出加权平均数、资本化率、利息资本化金额的限额等的确定问题，比较繁琐。《小企业会计制度》要求小企业在固定资产开始建造达到预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。这就大大减化了借款费用资本化的工作量。
二、融资租入固定资产入账价值确定。《企业会计制度》中承租人对融资租入固定资产入账价值的确定：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值并将两者的差额记录为未确认融资费用。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，必须合理选择折现率。如果知悉出租人的租赁内含利率，承租人应首选出租人的租赁内含利率作为折现率；其次，才应采用租赁合同规定的利率作为折现率；再次采用同期银行贷款利率作为折现率。如果是从国外取得的融资租赁，此时应采用与租赁期相同期限的国外贷款利率作为折现率。《小企业会计制度》根据最低租赁付款额现值的确定比较困难且需要较多的职业判断的特点，对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定支付租赁款及使用固定资产达到可使用状态前发生的其他有关必要支出确定其入账价值。
三、长期股权投资的核算。《企业会计制度》中规定：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资采用权益法核算，否则采用成本法。长期股权投资采用权益法核算时，在会计核算上主要解决的问题有：（1）初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额差额的处理，即股权投资差额的处理；（2）投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理；（3）被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理。而上述主要问题会计核算均比较复杂，不易操作。《小企业会计制度》中要求按简化的权益法进行核算，不设置“股权投资差额”明细科目。
四、减值准备的计提。为了不虚列资产，根据谨慎性原则，《企业会计制度》要求对短期投资、应收账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、委托贷款八项资产计提资产减值准备。而《小企业会计制度》针对小企业长期资金较难确定以及计提资产减值准备需要较多的会计人员职业判断的特点，只要求小企业对短期投资、应收账款、存货计提减值准备，而对于其他长期资产计提减值准备不作要求。
五、所得税会计处理方法。由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，而导致按会计制度计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得之间的差异。《企业会计制度》规定，在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理，即本期所得税费用等于本期应交所得税。纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期，采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入费用的配比，时间性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额中。在具体运用纳税影响会计法核算时，有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。两种核算方法的运用都很繁杂。《小企业会计制度》为小企业选择了相对简单的应付税款法。
可以看出，《小企业会计制度》针对小企业经营规模较小，员工数量较少，会计人员从业素质参差不齐等自身特点，较《企业会计制度》来说，在很多方面减少了会计人员职业判断，减化了会计核算方法，增强了可操作性。■ |
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