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提要 会计与审计中的重要性是指在特定环境下，可能影响会计报表使用者判断或决策的错报或漏报的严重程度。重要性原则的运用，对会计信息披露和审计意见的形成，实施以评审内部控制为基础的现代审计方法等均具有十分重要的意义。本文就会计和审计中重要性概念的定义及其在实务中的运用与联系进行了剖析，以求更好地理解其内涵及其对会计、审计实务的影响。
一、“重要性”界说
1、会计中关于重要性概念定义。在会计理论界对重要性概念有多种定义和描述：国际会计准则将重要性描述为“如果资料的省略或差错会影响报表使用者根据会计报表采取的决策时，资料就具有重要性”。美国财务会计准则委员会把重要性定义为：“考虑到一定周围环境，会计报表中存在的一项错误或漏报的会计信息，可能使一个有理性的报表使用者受其影响而改变其决策的程度。”我国会计准则没有给重要性明确的定义，而是要求在会计核算过程中对经济业务或会计事项，应区别其重要程度采用不同的会计处理方法和程序。
2、审计中关于重要性概念定义。重要性也是现代审计理论中一个非常重要的概念，国际审计界对其定义多源于会计上的定义。根据《国际审计准则－－审计重要性》，“重要性”是指“信息的错报或漏报足以影响使用者根据财务报表所作出的经济决策，那么该信息是重要的”。我国《独立审计具体准则第十号——审计重要性》给重要性所下的定义为：“重要性是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。”
二、重要性概念在会计、审计实务中的应用
1、在会计实务中的运用。重要性原则是会计要素确认、计量基本原则的一种修订性惯例。在会计核算中运用重要性原则首先会涉及重要性的判断问题，但对于不同的会计主体和会计事项来说，重要与否是相对的。一般来说，重要性可以从质和量两个方面判断：就性质而言，只要该会计事项一发生就可能对决策产生重要影响，则属于具有重要性的会计事项；就数量而言，当某一会计事项发生额达到一定数量就可能对决策产生影响，则应将其作为具有重要性的会计事项处理，但不同规模的企业在判断某一会计事项是否重要时，数量标准差异很大。比如总资产一亿元的企业和资产总额一百万元的企业，在判断某一项支出是否重要时，其数量标准会有很大的差异。在实务中，成本控制中的例外原则，选择现金等重要资产作为内部控制制度的重点，存货管理中的ABC法等都可视为重要性原则的灵活运用。具体的运用标准应根据我国各类会计准则、规章和国际先进惯例中的规定合理选用。
2、在审计实务中的运用。重要性概念于审计实务有广泛影响，审计人员对重要性的判断直接影响到审计范围、审计程序和审计风险。会计人员运用重要性原则，对会计信息是否单独揭示进行首次判断；而审计人员则是对其进行再判断，其对重要性所需的判断力高于对会计人员的要求。审计人员对重要性的判断同样应从性质和数量两个方面考虑。《审计重要性准则》中规定：注册会计师应以资产总额、净资产、营业收入、净利润等为判断基础，采用固定或变动比率等确定会计报表的重要水平。审计人员必须根据被审计单位的规模、业务性质、会计信息使用者对信息的需求、自身经验等主观判断被审计单位可容忍的最大错、漏报，即重要性数量标准。同时，审计人员还应根据错、漏报的性质，即错、漏报原因判断其重要性。某项错、漏报从数量方面或许并不重要，但就性质而言可能是重要的。
三、会计和审计中重要性概念的联系
尽管“重要性”在会计和审计理论与实务中有着不同的内涵和表现形式，但笔者认为会计与审计中的重要性概念存在多方面的联系：
1、重要性概念的提出都是为了在保证会计信息质量和审计质量基础上，提高会计和审计工作效率。从理论上讲，会计核算越全面、准确，会计信息越可靠。但由于现代企业规模庞大、业务复杂，进行全面会计核算是不现实的，也不符合“成本效益”原则。上述问题同样存在于审计实务中。因此，会计和审计业界均引入了重要性概念。
2、重要性概念在会计和审计实务中影响广泛。会计中重要性的判断影响固定资产和低值易耗品的划分标准、费用计入方式、明细账的设置依据、项目在会计报表中披露的详细程度等诸多方面。审计中对重要性的判断会影响审计范围的确定、审计程序实施、审计结论、审计意见的类型。
3、重要性概念在会计和审计中的运用，很大程度上都取决于从业人员的职业判断。对重要性进行判断时需从数量和性质两方面考虑。但目前会计准则和审计准则对重要性并没有明确规定量化标准，从重要性判断的性质方面讲，也没有明确规定哪些属于重要的事项或哪些属于不重要事项的指南。因此，会计和审计人员需根据经济主体的性质及其规模的不同并考虑其所处的经济环境，综合会计项目的性质、精确度要求及有关法规要求等因素对其重要性水平做出判断。
4、会计和审计对重要性的判断，最终都是以满足会计信息使用者决策需要为依据。对会计信息使用者决策影响较大的项目，会计上应分项核算，力求准确、详细披露。审计中应实施详尽的审计程序以降低审计风险。笔者认为注册会计师在进行审计鉴证时应先考察被审计单位对重要性的把握与运用后再选择合理的重要性水平，以期达到审计成本、效益与风险的最优权衡。
5、实证研究是合理确定会计和审计重要性标准的有效途径。客观地说，现有的会计和审计准则中的重要性标准多数来自会计师们的经验，即其标准是通过实证方式取得的，实证的依据也来自于会计师的经验。实际上，美国的公认会计原则很大部分是实践经验的总结。所以对会计和审计重要性的进一步认识需从实证研究入手。
四、新经济环境下应用重要性概念的几点思考
1、运用重要性原则应在操作中的主观性和内容上的客观性求得统一。重要与否依赖于从业人员的主观判断，但这种判断离不开特定的客观环境，它不应以信息提供者的意志为转移，至少应该使不同的人在相同的情况下运用重要性原则对同一事物进行判断时，结果相同或相近。重要性的主观与客观的两栖特性，要求高水平的职业敏感与职业判断，因此提高会计和审计从业人员执业素质是我国目前会计与审计界发展的重中之重。
2、运用重要性原则应坚持创新性与一贯性的统一。新经济环境下不确定性与复杂性大大提高，金融市场瞬息万变和衍生金融工具不断翻新，重要性的性质与数量标准需要随着经济环境的要求而不断修正，以适应新经济业务的需要。而在特定经济环境下，对同样的经济业务所适用的重要性标准则应一致，在不同的时期制定重要性标准时应注意保持前后一贯。
3、运用重要性原则应注意与充分披露原则协调统一。在现实的市场经济中完全对称的信息环境几乎不存在，面对日益高涨的充分披露会计信息的呼声，成本效益先行的经济人不得不重新审视重要性边界。同时新经济环境使企业面临不断加剧的风险和不确定性，特别是金融工具的日益创新对会计提出了新要求，哪些是应在表内确认的重要项目，哪些需表外重点披露，关键是如何对其进行重要性判断。
4、在实务操作中，体现成本与效益统一的重要性原则是诚信回归的加速剂。时下全球呼吁诚信回归，诚信缺失将意味着直接审计成本的增加或审计风险的提升，对重要性的快速准确的判断无疑能合理降低审计成本和审计风险，从而中和其“诚信回归成本”，符合现代人作为有限理性的经济人的心理。这对于我们建立独立审计诚信机制，甚而对于整个市场诚信回归能起到推动作用。■ |
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