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权益法下投资的差错更正主要有两大类：一类是投资企业自身会计差错而进行的更正；另一类是因被投资单位会计政策变更、会计估计变更或差错更正而使投资企业进行的差错更正。前者的处理同一般的差错更正，在此不再赘述；后者则因情况复杂，很少有书详细介绍，本文针对这类差错更正进行一下探讨。
一、被投资单位的变更或差错产生在投资企业投资前
1、被投资单位调整留存收益的，投资企业应调整股权投资差额
例1：A企业从2002年起拥有B公司20％的股份，2003年B公司发现2001年度重大会计差错100万元为多计提的折旧。A企业和B公司的所得税率均为33％，A企业股权投资差额在贷方，B公司按15％提取盈余公积。
首先，计算B公司所有者权益的变动金额。B公司多记的折旧费用100万元应冲回，即增加税前利润100万元，按税法规定应补交所得税100×33％=33（万元），可以算出B公司增加净利润100－33=67（万元），而其补提的盈余公积不会使所有者权益总额有变化，所以B公司所有者权益增加额等于净利润的增加额67万元；
其次，计算A公司股权投资差额的调整金额和借贷方向。A公司享有B公司所有者权益变动额的份额=67×20％=13.4（万元），即调整股权投资差额13.4万元。调整前A公司股权投资差额在贷方（现按注册会计师考试教材《会计》规定计入资本公积），表明原享有B公司所有者权益份额大于初始投资成本，因调整后B公司的所有者权益是增加的，即加大了该差额，所以A公司应在贷方增记股权投资差额；
最后，编制A公司的调整分录：
借：长期股权投资
——B公司（投资成本）13.4
贷：资本公积
——股权投资准备13.4
2、被投资单位调整资本公积的，投资企业应调整股权投资差额
例2：A公司从2002年起拥有B公司205的股份，2003年B公司发现2001年度的重大会计差错：未将接受的捐赠100万元银行存款入账。A、B两公司的所得税的税率均为33％，A公司的股权投资差额在贷方。
按税法规定，B公司补记的接受捐赠款100万元应先补交所得税100×33％=33（万元）后方可记入资本公积，即B公司所有者权益调增100－33=67（万元），同例1的分析，A公司应调增股权投资差额的贷方=67×20％=13.4（万元），调整分录如下：
借：长期股权投资
——B公司（投资成本）13.4
贷：资本公积
——股权投资准备13.4
以上两种情况下，如果投资企业股权投资差额在借方（按规定记入“长期股权投资——股权投资差额”），即初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的份额，当被投资单位调增所有者权益时，投资企业调减该账户，直至为零，如需继续调减，则记入“资本公积——股权投资准备”贷方；当被投资单位调减所有者权益时，投资企业调增该账户。如果投资企业股权投资差额在贷方，当被投资企业调增所有者权益时，投资企业调增该帐户；当被投资单位调减所有者权益时，投资企业应调减该账户，直至为零，如需继续调减，则记入“长期股权投资——股权投资差额”借方。总之，调整股权投资差额时，“长期股权投资——股权投资差额”不能有贷方余额，“资本公积——股权投资准备”不能有借方余额。另外A企业只需调整2003年资产负债表年初相关项目，即调增“长期股权投资”和“资本公积”13.4万元，其他报表不用调整。
二、被投资单位的变更或差错产生于投资企业投资后
1、被投资单位调整留存收益的，投资企业应按持股比例调整留存收益
例3：A公司2002年1月1日购入B公司20％的股份，2003年末B公司发现2002年多提折旧100万元。两公司的所得税率均为33％，盈余公积的提取率均为15％（其中法定盈余公积提取10％，公益金提取5％）。
投资后，B公司调增净利润100×（1－33％）=67（万元），A公司应按持股比例调增长期股权投资账面价值67×20％=13.4（万元），因该投资收益不属所得税纳税范围，所以按13.4万元同时调增A公司的净利润及提取的盈余公积13.4×15％=2.01（万元）。调整分录如下：
借：长期股权投资
——B公司（损益调整）13.4
贷：以前年度损益调整13.4
借：以前年度损益调整13.4
贷：利润分配
——未分配利润13.4
借：利润分配
——未分配利润2.01
贷：盈余公积
——法定盈余公积1.34
——法定公益金0.67
A公司在编制2003年度资产负债表时，应调整年初数，即调增“长期股权投资”1.34万元，调增“盈余公积”2.01万元，调增“未分配利润”1.34－2.01=11.39万元。在编制2003年度利润分配表时，应调整上年数中的相关项目，即调增“投资收益”1.34万元，调增“提取法定盈余公积”1.34万元，调增“提取法定公益金”0.67万元。
2、被投资单位调整资本公积的，投资企业应按持股比例调整股权投资准备
例4：A公司2002年1月1日购入B公司20％的股份，2003年末B公司发现2002年度的重大会计差错：未将接受捐赠的100万元银行存款入账。两公司的所得税率均为33％。
B公司应将漏记的100万元接受捐赠款补交所得税100×33％=33（万元）后记入资本公积100－33=67（万元）。按规定，被投资单位B公司增加资本公积67万元时，投资企业A公司应按享有的份额记入长期股权投资和资本公积的股权投资准备67×20％=13.4（万元）
借：长期股权投资
——B公司（股权投资准备）13.4
贷：资本公积
——股权投资准备13.4
A公司编制2003年度的资产负债表时，应调整年初数，即调增“长期股权投资”和“资本公积”13.4万元。
当被投资单位所有者权益内部各项目调整在投资企业投资前，投资企业不做会计处理；当上述调整在投资后，投资企业长期股权投资账面价值不变，如涉及明细科目的，各明细科目间相应调整。■ |
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