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内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分。1992年美国反舞弊财务报告委员会下属的发起组织委员会（COSO）发布了《内部控制—整体框架》的报告，该报告认为，内部控制包括组织机构的设计和组织内部所采取的所有相应协调的方法和措施，这些方法和措施都用于保护企业的财产、检查会计信息的准确性、提高经营效率、推动企业实现管理目标。可见，内部控制制度是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生。
高校财务内部控制在我国还没有统一的定义。本文中认为高校财务内部控制是指高校为了保证业务活动（教学、科研、管理等）的有效进行和高校资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，确保会计资料的真实、合法、完整及财务管理的有效，对经济业务活动进行综合、计划、调整、评价而制定的制度、措施及程序。新《会计法》十分重视内部控制问题，第二十七条明确规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。并提出建立内部监督制度的四项要求，即要建立财务人员相互牵制制度、投资及资产处置的监督制度、财产清查制度、定期内审制度。
一、高校财务内部控制中的主要问题
1、高校经济责任制难以落实，财务管理水平不高。主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离、缺乏有效的责任追究机制等方面，存在管理“死角”，致使假权调拨、转移资金等行为有隙可乘。有的教育资金名义上用于支持校办企业，实则是为了转移资金或被各种名义“合法”套取，为小集团谋利。
2、高校资产管理存在薄弱环节，资产安全保障有隐患。高校由于资产管理意识淡薄，管理机构尚不健全，管理体制不完善和管理责任不明确，从而造成物资购销制度松弛，购置、验收、保管、运输、付款等职责未严格分开，再加上经济往来中审查制度不健全，财务处理混乱，产权关系不清楚，重钱轻物，重购轻管，导致部分国有资产流失。
3、高校预算管理不完善，管理水平急需提高。主要表现在：财政布置的部门预算与学校内部综合预算在编制时间和编制范围上都不一致，学校需做两次预算；预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价，目前，基本上只进行基本的、总括的分析评价；预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况等。
4、高校的规章制度难落实，违规违纪现象时有发生。有的高校虽然有规章制度，但不落实、不考核，规章制度形同虚设，单位经济活动及财务工作本身均处于监督不力的状态。大量教育资金被用于炒作房地产、股市，教育资金脱离财务监管，乱收费现象屡禁不止，利用凭证做假、隐瞒会计主体经济活动真象、私设“小金库”，甚至侵吞公款、行贿受贿。
二、加强高校财务内部控制的必要性
1、加强高校财务内部控制是市场经济发展的要求。加入WTO后，政府和各界人士都渐渐意识到增强我国企事业单位的竞争力已经刻不容缓。而要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须建立严密完善的控制系统，严格科学的管理制度，有效畅通的运行机制，只有这样才能保证经营目标的实现。高等院校在市场经济不断发展的大潮中，也将面临激烈的竞争，只有建立了完善的内部控制制度，高校才能从容面对未来的挑战。
2、加强财务内部控制是高校健康发展的需要。随着教育体制改革的深入，高等院校已经脱离了单靠国家财政拨款的办学状况，步入了多渠道筹资的办学模式。高校自主权逐步扩大，在从事教学科研活动的同时，高校还开展对外投资、合资、租赁、创办校办企业等经济活动。资金使用已经涉及到教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产等方方面面。要使大量的资金筹集和使用活动健康有序的进行，就需要建立完善的内部控制制度。然而，我国高校的内部控制制度现在还不够健全，一些违法违纪和管理混乱带来的损失浪费等问题，事实上都可以在内部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的财务内部控制制度已经势在必行。
3、加强财务内部控制是高校进行现代化管理的客观要求和保证。自1999年扩招以来，各高校的规模都日益扩大，教学和科研任务也越来越繁重。为保证学校各业务部门教学科研活动高效、有序地进行，必须要求有科学严密的内控技术来协调、组织、控制各部门的活动，以及各部门和管理人员的关系。这样管理部门才能及时准确地了解情况，便于控制和指挥，也才能调动高校的积极因素，克服消极因素，提高高校的发展速度。
三、加强高等学校财务内部控制对策
1、转变观念，树立正确的内部控制意识、财经法规意识和财务风险防范意识。由于过去一直单纯依靠财政拨款来维持，高校的经济意识比较淡漠，风险意识比较模糊。但是，随着市场经济的日益发展，高校所处的内外经济环境越来越复杂，财务活动越来越繁复，财务收支规模也越来越大，这都要求高校的各级领导部门、财务部门和财务工作人员有清醒的经济责任意识和风险意识。同时，财务内部控制也不仅是校领导的事，也不仅仅是组织、人事、财务等少数部门和工作人员的事，学校办学和管理要上规模、上水平、上效益，就需要发动全校教职员工的参加，注意控制好每一个环节，管理也才能的出效率。只有这样，财务内部控制才不会流于形式，发挥其应有的作用。当前应着重树立的控制意识主要有：全面预算控制意识、不相容职务相互分离控制意识、授权批准控制意识、会计系统控制意识、信息化技术控制意识、财产保全控制意识、风险控制意识、内部报告控制意识等。
2、建立严密的高校财务内部控制体系，提高管理能力。高校财务内部控制体系具体包括三个相对独立的层次。一是事前控制，检查、审核单位制定的财务计划、方案、预算开支以及项目实施的效果是否符合有关国家的方针政策，能否最大限度地提高经济效益。事前控制是一种积极地以预防为主的监控，最直接的目标是防止差错和舞弊行为。二是事中控制，它是一种控制性监督，实施财务管理中的监督、调节与控制任务，主要是为了掌握财务计划执行中的不足与偏差，及时采取措施，帮助解决计划执行中所进行中所出现的问题，为实现最大资金效益的目标提出修正意见。三是事后控制，当一项业务活动或一定时期的财务活动完成以后，对其财务收支状况、成本、费用、效益等多方面情况实施全面的评价监督。对财务内部控制建立和实施的监督和评价是由国家审计机关、上级主管部门和内部审计部门共同完成，但主要由内部审计部门担当。由于财务内部控制的完整性、合理性、有效性直接影响着高校的工作业绩和经营管理目标的实现，所以认真组织好财务内部控制的评价具有十分重要的意义。在加强财务内部控制制度过程中，要以事前控制为主，事后控制为辅，进行“防、堵、查”递进式的监督控制，及时发现问题，防止学校的财务管理发生无效率或不法行为。
3、加强高校预算管理的研究，提高预算管理水平。高校在教学管理、科研管理方面经过多年的努力已形成一套有效的工作规范，在财务管理的大环节上也已有规范，但还缺乏系统的管理，其中尤以预算管理问题最为突出。高校预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入可控制支出的依据。强化预算的管理，一是要把部门预算和校内综合预算合二为一，部门预算就是学校每年执行的预算；二是完善部门预算的调整制度，从调整时间、方法、程序等作相应的规定；三是推行校级预算（即部门预算）和所属各级预算，对学校所属各级非独立核算的事业单位要求编制预算，克服预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况；四是建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，确保资金的正确使用，提高资金的使用效益。只有财务预算科学合理，财务内部控制的依据才识科学合理的，这样内部控制才有意义。
4、充分重视财务内部控制中“人”的因素，把内部控制工作落实到实处。“人”是实施高校财务内部控制的关键因素，因为财务内部控制是由人去履行的，并受人的制约。即财务内部控制中“人”的因素包括主体“人”的因素和客体“人”的因素，前者是指实施财务内部控制的人，后者是指执行财务内部控制的人，两者相互依赖，相互统一。对实施财务内部控制的主体“人”而言，要求具有较高的理论水平、较广泛的经济管理知识和会计知识、较丰富的会计工作经验，熟悉有关的政策、法令、法规。对执行财务内部控制的客体“人”而言，要求掌握专业的财会知识，具有专业职称，能认真执行党和国家的财政方针、政策以及高校的各项制度。为此，高校应该提高相关人员的业务素质和道德素质，不仅积极组织有关人员认真学习国家和地方政府颁发的财政政策法规、制度、守则和财政纪律，增强其贯彻执行的自觉性，还应该对其进行道德教育和培训，树立爱岗敬业、廉洁奉公的精神，提高实际业务能力和水平，减少会计业务处理的技术错误。
5、加快会计电算化建设，提高高校财务内部控制效率和效果。一要运用计算机对各项会计业务进行检查；二要建立一套先进的财务内部控制信息系统，用现代化手段对财务数据进行整理分析；三应用软件开发中，设计会计处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融入其中，使操作人员必须按照权责权限和有制约的操作程序才能进入系统处理会计业务，以达到防范技术风险和防范计算机犯罪。应努力增强高校财务内部控制的系统性和可操作性，从而使各项措施真正落到实处。■ |
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