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负债项目是企业资产负债表中重要的组成项目，它产生于企业的经济活动，负债实质上是债权人对企业资产提出的一种要求权。我国《企业会计准则－基本准则》将负债定义为：负债是企业所承担的、能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。《企业会计制度》中将负债定义为：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负责通常根据其流动性或偿付时间的长短分为流动负责和长期负责，这两项指标成为财务分析人员不可缺少的数据，其应用范围非常广泛。但是我们对于负债的理解不能局限于流动性的分析，例如，我们也需要了解何种偿付义务构成了流动负债和长期负债；我们是否只关注了资产负债中的负债而没有分析表外融资事项；递延税款贷项作为负债的构成要素之一，我们应该如何理解。
一、负债项目的表内理解
所谓表内理解是指按资产负债表上反映出来的负债项目来理解，不考虑在表外融资而没有反映在企业资产负债表负债项目中的事项。
美国财务会计准则委员会（FASB）对资产负债表负债项目的确认标准为我们提供了理解负债项目一个新的视角，美国财务会计准则委员会（FASB）规定如果一项义务满足以下三条标准，财务报告就要求确认为一项负债：
一是涉及未来资源可能的流出或者让渡的义务——即未来有现金、商品或者服务的交易，或需要放弃未来的现金收入，公司能够以合理的准确性以货币计量承担的相应义务所需要的资源价值。
二是公司没有可能或只有极小可能来避免相应的资源转移。
三是引起义务产生的交易和事项已经发生。以上负债确认标准看起来是简单易懂并且含义明确，事实上却并非如此。负债涉及未来的偿付义务，各种情况的义务都有可能满足以上标准，但是满足程度却都不尽相同。
资产负债表中的负债通常包括为以下几种类型：
1、存在固定支付日期和数额的义务。最清晰地满足负债确认标准的义务是存在固定支付日期和数额的义务，如公司取得一项贷款时，公司获得了可以使用的资金，借款合同中说明了利率和本金支付的数额和时间（通常在“长期借款”核算）。又如公司采购一批原材料而开出的带息或者无息的商业承兑汇票，规定了票据的承兑时间及相应的利息率（通常“应付票据”科目核算）。
2、存在固定支付数额但需估计支付日期的义务。绝大多数流动负债都有固定支付的数额，但需估计支付日期。一般通过口头协议、书面协议或者法律条款固定向供应商、职员和政府支付的数额。公司通常会在这些义务发生后几个月后进行清偿，公司可以估计偿还的日期，虽然不准确，但是公司没有可能避免这些义务，所以公司应当将其确认为一项负债，如应付账款，应交税金，应付工资，应付福利费等科目的核算。
3、需要估计支付日期和数额的义务。公司可能存在支付日期和数额都需要估计的义务，因为在义务成为一项负债时，公司不能确认具体的未来现金，商品和劳务的收受人；公司也可能不能准确计算未来需要转移的资源的具体数额。例如，企业为经营性租赁或为包装物收取的押金，公司不能准确确定未来支付的金额和日期，此时通过“应付保证金”科目核算。只要公司可以估计义务的可能数额，该义务就满足负债确认的第一条标准，应该予以确认。
4、预收客户款项而合同尚未履行引起的义务。公司有时预收未来才向客户提供的商品或者劳务的现金。例如租赁公司可能预收租赁期内的租金，制造企业可能预收一部份货款。在客户预付的情况下，所有被要求的资源（商品或劳务）转移都是在未来发生。根据权责发生制原则，一般要求公司在交付商品或提供服务时才确认收入。因此，预收的现金就带来一项与之等额的负债，此时，需通过“预收账款”科目核算。
5、或有事项确认为负债。《企业会计准则》中指出或有事项的定义为：或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。同时给出了或有负债的定义，或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。我们可以看出，或有负债并不符合负债的定义，或有负债期末不能确认为负债。但是准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。在资产负债表中，对因“或有事项”而确认的负债通常通过“预计负债”科目来核算，“预计负债”科目应与其他负债项目区别开来，单独反映；同时，还应在会计报表附注中对各项预计负债的形成的原因及金额作相应披露，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。
6、关于递延税款贷项。目前，我国所得税会计中的纳税影响会计法主要采取两种方法：递延法和债务法。递延法的目的是使所得税费用与在计算税前会计利润时确认的所得相配比，因此，本期时间性差异的所得税影响是递延的，并且被看作是今后转回时间性差异时期的所得税费用（或利益）。债务法的目的是将时间性差异看作资产负债表中的一项资产或负债，从而符合会计概念框架中的资产或负债的定义，因此，时间性差异预计的所得税影响被定义和报告为未来应交或应收的所得税。债务法更注重资产负债表，即债务法计算确认的递延所得税负债和递延所得税资产更符合负债或资产的定义。但目前会计界对于递延所得税的会计处理存在着争议，特别是关于递延所得税负债是否真的是一项负债。支持者指出暂时性差异最终要转回。当确实发生转回时，应税所得将会超过会计利润，公司实际缴纳的税款也会超过所得税费用。因此，未来现金流出的总额必将等于递延所得税负债，符合负债的特征。但是也有人指出，时间性差异的净值实际上从不需要未来现金流出，递延所得税负债账户并不表示公司的法定负债。如果公司申请破产，公司并不对政府机关承担清偿递延所得税的负债的义务。
以上六种类型负债的确认基本包括了企业资产负债表中负债项目的组成。近来许多公司又构造出了创新性的融资安排，这些安排方式并不满足负债的确认的标准，其主要目的就是减小资产负债表中列示为负债的数额，因为报表的使用者经常采用公司资本结构中的负债比例来衡量风险并作为确定资金成本的一个因素。在其他条件相同的情况下，公司愿意既能融到资金，又不在资产负债表中反映，从而引起了负债确认中存在的不确定性的事项。
二、负债项目的表外理解
这里的表外理解主要是指分析财务报表时不仅要分析体现在报表中的负债事项，更要分析在表外与负债相关的事项，即与负债的确认与计量相关应加以注意的事项。表外融资是这类事项的代表，其目的就是将企业的负债从资产负债表上消除掉。各种表外融资安排中都贯穿着一个普通的主题：当公司在资产负债表外保留负债时，就需要减少现有资产或不确认新的已购置资产来维持资产负债表的平衡。通常采取以下几种表外融资方式。
1、长期租赁。租赁是一种传统的、现在仍然流行的表外融资方法。根据所体现的经济实质不同，租赁分为经营性租赁与融资性租赁两类。现行会计准则只要求资产负债表对融资性租赁的资产与负债予以反映，对于承租人而言，如果一项租赁业务满足以下四项条件，即为融资性租赁，否则即为经营性租赁：（1）出租人在租赁期满时将资产所有权转移给承租人；（2）承租人享有廉价购买选择权；（3）租赁期为资产使用年限的大部分（如75％以上）；（4）租赁开始日最低租赁偿付款的现值不小于资产公允市价的绝大部分（如90％以上）。然而在事实上，基于前述的种种原因，承租人往往会想方设法地（有时以放弃一些利益为代价）和出租人缔结租赁协议。
2、资产证券化。资产证券化作为一种项目融资方式，起源于上世纪70年代初，首先在美国被用于推广住宅按揭融资。到了80年代，这种融资方式在全世界范围内得到了广泛应用。实行证券化的资产通常包括：住宅按揭、信用卡、汽车贷款、应收账款、租赁应收款等。其操作方式通常是融资方将某项资产的所有权转让给金融机构，该金融机构再以此项资产的未来收益为保证，在债券市场上以发行债券的方式向投资者进行融资。虽然资产证券化在经济实质上属于一种融资活动，但从法律角度来看，它只是某项资产的转让，所以也不被要求在资产负债表上进行反映。这里的资产包括应收账款，存货，固定资产等等。当然，资产证券化的过程非常繁琐，并涉及大量的法律、外汇管理、会计处理等各方面的问题，虽然在我国已开始进行资产证券化的试点工作，但真正在我国实施，其难度依然较大。
3、衍生金融工具。公司利用金融衍生工具主要是为了减少利率，汇率和其他具体公司的个别市场不利波动的风险。这些金融工具主要包括：掉期、掉期化、嵌入期权、复合期权、上限期权、下限期权、上下限期权等。由于环境的变化、竞争的加剧和对于风险进行控制的需要，使得金融工具创新的势头不减，并将持续下去。然而，会计准则的制定并未赶上金融工具创新的步伐，在目前阶段按现行会计准则，运用衍生金融工具所产生的金融资产与金融负债在财务报表中大都不能得到体现，而只是在报表附注中予以披露。因此，运用创新金融工具在某种程度上也能达到表外融资的目的。
基于历史成本的会计模型和权责发生制原则，财务报告一般不要求将未履行的双边合约确认为负债，因为合约方仅仅交换了未来履行的承诺。以FASB为代表的国际会计界也密切关注着表外协议相关的报告问题，但是仍面临着多种趋势的持续挑战，包括公司融资安排性质的变化。目前，FASB已经就金融衍生工具发布了《公告第133号》，要求公司需要将所有的衍生金融工具作为资产或者负债进行披露，并以其公允价值计量。自2005年1月1日起，超过7000家欧洲企业已经开始采用被称为“国际财务报告准则（IFRS）”的统一会计准则。按照此一规定，企业必须依照目前市价申报衍生性商品。IFRS的中心主旨是确保财务报表较高的透明度和可比性，同时也希望让美国与欧洲的会计规定相互接轨，增加企业作假账的难度。随着我国市场经济的发展，越来越多的国内企业也选择了各种避险工具，相信不久，我国也会颁布相关的会计准则来规范这类表外的融资安排。
负债项目是财务呈报和财务分析中极其重要的财务指标，尽管还有许多存在争议的方面，但这些都是会计学科发展，市场经济实践发展中必然遇到的问题。理论就是要来源于实践，相信随着理论的完善和实践的发展，存在的问题将会逐步得到合理的解决，众多的报表使用者将会得到更具可靠性和相关性的财务报告。■ |
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