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一、公司治理结构分析
公司治理结构是指用来协调公司制企业内部不同利害关系者之间的利益和行为的一系列法律、文化、习惯和制度的统称。就是公司制企业股东会、董事会、监事会和经理人之间所特有的“三会四权”分权制衡的组织制度和运行机制。它要解决的一个基本问题就是代理问题，即由于利害不完全一致和非对称信息，经营者可能偏离或损害出资人的利益去追求自身利益。
公司治理结构中的“三会四权”可以从两个方面来理解：一方面，它是一种产权结构，即公司内部各产权主体之间的关系。股东会是出资者所有权的主体，董事会是法人财产权的主体，而股东会派生出的监事会是出资者监督权的主体。一方面，它又是公司治理结构。按照这种治理结构的内在规定，作为所有者的股东，保留了诸如选择董事和审计师、兼并和发行新股等剩余控制权。此外，将契约控制权的绝大部分授予了董事会；董事会保留了雇佣和解雇首席行政官（CEO）、重大投资、兼并和收购等战略性的控制权，将日常生产、销售、雇员招聘等管理权授予了公司经营者。股东会的最终控制权、董事会的经营决策权、经理人的经营指挥权、监事会的监督权相互独立，相互制约，有机组合，从而为实现公司经济目标发挥整体效能。因此，“三会四权”既是公司产权结构，又是公司治理结构。首先，产权结构是治理结构的基础。有股东会的出资者所有权，才会有其最终控制权；有董事会的法人财产权，才会有其经营决策权；有经理人的法人代理权，才会有其经营指挥权；有了监事会的出资者监督权，才会实施其监督职能。只有在这种产权结构基础上才会有公司治理的健康运作。其次，治理结构是产权结构的实现形式。只有在规范的公司治理结构健康运作条件下，“三会四权”才能得以正常发挥功能，产权结构的各项权能才算真正到位。
公司治理结构是一系列连接并规范企业财产所有人、受托人、控制人、使用人相互权利和利益关系的制度安排，其目的是为了保证企业科学决策而进行的制度安排与设计。公司的治理结构，以公司法和公司章程为依据，其本质是一种关系合约。它以简约的方式规范公司各利益相关者之间的关系，治理他们之间的交易，实现公司节约交易费用的比较优势。
二、内部会计控制分析
内部会计控制是一项由企业董事会、经理阶层和其它员工实施的，以保护企业资产安全完整，保证会计信息真实可靠，保障经济活动协调有效运转而形成的内部自我调节和控制系统，是完善公司治理结构的具体政策和程序。内部会计控制的实质不是一堆手册、文件和制度的简单组合，而是内部会计制度的有机组成部分，是为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊、提高经营效率和效果的合约安排。
内部会计控制包括五个基本要素：控制环境；风险评估；控制活动；信息和沟通；监督。在现代公司治理结构中，内部会计控制扮演着极其重要的角色和地位：
第一，在委托—代理链条中，会计处于中介地位。它的基本目标在于反映代理人的受托责任，派生目标在于提供有用的信息供委托者决策之用。作为一个信息系统，会计是公司治理必需的数据库，内部会计控制是会计信息系统的核心和关键，通过评估风险、控制程序等环节来监督会计系统的运行，使之提供真实完整的财务状况，约束和优化会计行为，为公司治理提供可靠相关的会计信息。
第二，运行良好的内部会计控制系统可以优化公司治理结构。会计收益数字构成代理契约的基础，真实的收益数字有利于激励机制的充分发挥，充分调动经理的积极性，推动公司业绩持续增长。
第三，内部会计控制在控制内部人方面大有作为。在现代公司，经理等内部人实际拥有公司的控制权，内部会计控制发挥会计监督作用，控制内部人的行为，降低代理成本。
第四，内部会计控制是公司治理结构的核心。公司治理结构的本质，首先是一种关系合约，包括签约、履约、计量和评价、再签约一系列过程。这一系列过程中，计量和评价工作由会计系统完成，会计作为一个控制系统，是公司治理结构中至为重要的一环。会计报告减弱了股东与董事会之间的信息不对称，会计收益数字可以作为经理经营业绩的考评依据。早期关于会计目标的研究文献揭示，会计主要反映经营者的受托责任。内部会计控制有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制。内部会计控制强化风险评估和管理，确保公司稳健经营。可以认为内部会计控制是公司治理结构的核心。
三、公司治理结构中的内部会计控制
企业内部会计控制依赖于企业现有的社会政治、经济、法律、教育、文化等因素，而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果，构成了企业内部会计控制的基础和依据。例如，在计划经济体制下，企业经营者缺乏自主权，内部会计控制不健全，内部会计控制的目标仅在于保证会计资料真实、保证企业资产安全完整；随着改革开放的不断深入，企业开始实行现代企业制度改造，企业内部会计控制制度不断完善。企业内部会计控制内涵与外延的变化正是公司治理结构作用的结果。
（一）内部会计控制构建的依据。内部会计控制的构建，应该依据国家法律、法规、内部会计控制理论体系以及企业的实际情况。具体的法律法规依据为《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》以及《企业财务通则》等。
（二）内部会计控制系统设计、执行与监督机构。内部会计控制系统的设计、执行与监督机构的安排和运行效果非常重要，它直接决定了内部会计控制的成败。各机构在内部控制系统中所扮演的角色是由公司治理结构决定的。各级机构的职责与工作应该充分体现公司治理结构要求，达到各利益关系方制衡的目的。企业内部会计控制系统的设计应该交由有丰富会计和管理经验、对企业情况非常熟悉并且具有相对独立性的人或者机构，并广泛征求各机构意见。不同机构在企业内部会计控制系统中发挥不同作用，形成各自之间的制约。企业必须指定机构定期或不定期的进行内部会计控制的检查，监督内部会计控制的政策和程序是否得到有效执行，是否产生应有的效果。内部会计控制系统中的监督机构一般可由内部审计机构负责。内部审计机构对内部会计控制系统的正常运作起到保驾护航的作用。企业可以根据公司治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系。内部审计机构可以隶属于董事会、总经理、财务部以及监事会等机构。如果企业内部审计机构不健全或根本没有设立内部审计机构，企业可以委托中介机构或者专业人员对企业的内部会计控制系统进行监督。
综上所述，良好的内部会计控制有利于企业公司治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。内部会计控制系统必须具备成本低和效益高的特点。完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证。内部会计控制与公司治理结构相互作用，必将促进我国企业的发展。■ |
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