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知识经济的到来对全球经济产生了深刻的影响，对企业经营的一个直接影响便是无形资产如商誉、专利权、技术秘密等在企业资产中的比重越来越大。无形资产是企业知识开发与运用的结果。据统计，1995年美国很多企业无形资产的比例已高达50％～60％。如世界第一品牌可口可乐的品牌价值已达到479.78亿美元。英国一些公司在兼并购买其他公司所支付的价格中，无形资产价值在20世纪80年代初期仅为20％(一般为商誉)；到80年代末，在所有购付款中大约有70％是商誉。人们已经越来越明显地认识到，兼并中所获得的主要是无形资产而非有形资产。在这样一个新的经济形势下，无形资产的内容也有了较大的拓展。除传统企业会计上确认的无形资产，如专利权、非专有技术权、商标权、著作权、特许权等；还包括许多不可辨认、难以确指的无形资产，如企业的管理能力、企业与顾客的关系、融资关系、企业品牌、产品或服务的经销网络、职工的教育状况、业务能力及企业文化和各种有益的协定等；而且后者在知识经济条件下获得快速增长。目前，美国评价公司时涉及的无形资产已达20多种，且有日益增加之势。因此，无形资产会计的研究必将成为知识经济环境下会计研究的热点。
我国的《企业会计制度》中，只是把具有实际市场交易基础的项目视为无形资产，对研究与开发费用、企业品牌、产品或服务的经销网络、职工的教育状况、业务能力，以及企业文化和各种有益的协定等无形资产均忽视不考虑；对商誉在无形资产的划分中虽然被视为无形资产，但在具体核算中却将其剔除在无形资产之外，这就给企业具体实施带来困惑。本文就如何改进对无形资产的核算、管理，以适应知识经济环境下的企业发展需要，提出自己的一点看法。
一、对各种无形资产的计量
企业的无形资产一般有外购、接受投资、接受捐赠和自制四种。前三种来源的无形资产处理与传统会计处理基本一致；外购的无形资产应以实际支付的价款入账。接受投资的无形资产应以评估价值或协议价值入账。接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应计入的相关税费确定入账；捐赠方没有提供有关凭据的，若存在同类或类似无形资产活跃市场的，按同类或类似无形资产活跃市场价格估计的金额，加上应计入的相关税费确定入账；若不存在同类或类似无形资产活跃市场的，按接受无形资产的预计未来现金流量现值的金额确定。关键是自制的无形资产，在知识经济环境下，企业用于自行研究与开发方面的投资越来越多。研究与开发费用是资本化还是费用化，采用不同的做法都对企业的资产价值、损益计算以及企业财务状况和业绩有不同的影响。传统企业会计实际上是以费用化的方法作为基准处理方法，只对一个项目的开发在符合特定条件时才确认为无形资产。采用费用化为主的会计方法对企业有利，它可以促进企业用于研究的投资及时收回，减轻企业税收负担，但这种做法却有可能引起无形资产低估，不利于正确衡量企业的业绩。所以笔者认为，应根据其研发项目的成功与否分不同情况来考虑是否确认为无形资产。按自制无形资产项目的成功与否这一标准可将其分为：成功的可能性大于90％为极可能成功；成功的可能性在50％和90％之间为可能成功；成功的可能性小于50％为很可能不成功三种情况。
对于第一种情况——极可能成功的，可以借鉴固定资产建设，将其研究与开发费用从开始就资本化，借记“在建无形资产”，贷记“银行存款、应付工资”等。待开发成功后，借记“无形资产”，贷记“在建无形资产”；万一失败了，将其计入失败当期的损益，并在当期报表附注中加以披露。虽说一但失败把整个研究与开发费用全部计入了开发结束的当期损益，导致当期的利润虚减。但是，一方面这种可能性显然很小；另一方面，我们在当期报表附注中披露了这一导致利润波动的原因。
对于第二种情况——可能成功的，在开发时一方面将研究与开发费用确认为资产，另一方面又从当期收益中计提风险准备。在研究与开发过程中发生研究与开发费用时，借记“在建无形资产”，贷记“银行存款、应付工资”等；同时，借记“管理费用”，贷记“无形资产开发准备”。若开发成功，借记“无形资产”，贷记“在建无形资产”；在以后该无形资产的摊销期内，逐渐注销“无形资产开发准备”，借记“无形资产开发准备”，贷记“无形资产”(不足之处,有悖于配比原则)。若开发失败，则借记“无形资广开发准备”，贷记“在建无形资产”。其实质是把原来的研究与开发费在发生时就计入了当期损益。
对于第三情况——很可能不成功的，企业一般不会自行开发研制的；如果确实要研制开发，则将其研究与开发费用当期费用化，即沿用传统企业会计制度的做法。
二、对无形资产的摊销
知识经济社会中，有形资产的地位化急剧下降，产品成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大，如果无形资产的摊销还象传统企业会计那样核算，则产品成本会严重失真。因而应将无形资产按使用地点和用途，在摊销时，分别计入有关的成本费用。象商誉、企业品牌、管理方法等在各期摊销时可保留其传统的摊销方法，将其价值摊入管理费用；对于服务品牌、长期顾客、业务伙伴等与市场直接相关的无形资产，在各期摊销时，应计入经营费用；对丁职工教育状况、工作能力、业务能力等人力资源，则应根据人力资源效力的职能部门，在各期摊销时分别摊入生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等；对产品的形成产生重大影响的一些技术、专利权等无形资产，必须摊入产品成本。这样就可增设技术、专利、人力资源等成本项目进行核算，企业在计算产品成本时，就有工业经济社会中生产的三大要素变为知经济社会中四大要素，新增了知识资源要素。
三、对无形资产摊销期限
知识资源一方面具有可重复使用的特征，另一方面由于科学技术的日新月异，其更新换代的速度比较快，因而，应适应其更新新的速度调整其摊销的期间和方法，方法一可以像当前固定资产加速折旧法那样采用快速摊销方法；方法二可以适当缩短无形资产的摊销期限。这样，既能准确地核算无形资产，有能准确地进行知识产品成本的核算。
上述做法使得年末财务报表中的无形资产信息更加充分客观，并兼顾了谨慎性原则。对于研究与开发费用列举了资本化和费用化的条件，允许企业在资本化和费用化之间做出选择，使无形资产核算制度具有灵活性，更能适应知识经济环境下企业对无形资产的核算管理要求。■ |
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