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提要 当今社会，环境问题已成为人们关注的焦点。本文从我国企业环境会计信息披露的必要性入手，指出当前企业环境信息披露存在的障碍和问题，结合已有的经验，对解决其障碍和问题提出了自己的建议。最后，对于构建我国企业环境会计信息披露的模式提出一些看法。
一、企业环境会计信息披露的必要性
随着社会经济的快速发展以及人类文明程度的提高，环境问题已成为人们关注的焦点。而企业的生产经营活动是导致环境污染最为重要的原因之一，因此企业对环境保护负有不可推卸的责任。为了推动企业积极地开展环保工作，让企业自发地参与到环保这场绿色革命当中来，就必须了解企业的环境行为，掌握企业环境的现实状况，因此研究企业环境会计显得尤为重要。
环境会计是企业会计的一个新兴分支，它是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所作的反映和控制。环境会计信息是指企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。结合我国特殊国情，对企业环境会计信息进行披露具有重大的理论意义和现实意义。现具体分析如下：
（一）企业环境会计信息披露是我国严峻的资源环境现状的需要，是我国走可持续发展道路目标的客观要求。虽然我国地大物博资源丰富，但是我国又是一个人均拥有量的贫国。我国耕地人均拥有1.2亩，约占世界人均水平的2/5，淡水人均拥有量2800立方米，只占世界人均水平的28.1％；森林蓄积量人均拥有8.4立方米，只是世界人均的1/10；草地人均拥有量为平均水平的32.3％；45种主矿产资源人均拥有量也是世界平均水平的一半。然而伴随着我国经济的快速增长，我国正面临着资源浪费，环境污染，生态恶化的严重挑战。国家环保局公布的资料表明，我国每年废气排放量达11亿立方米，废水排放量达365亿吨，工业固体废弃物生产量达6亿吨，在被统计的131条流经城市的河流中有26条严重污染、11条重度污染、28条中度污染……这种现状与实施可持续发展战略的思想背道而驰。究其原因，这一切与我国对资源的无偿耗费和对环境污染防治的不加计量，披露，不无关系。
（二）企业环境会计信息披露是把资源环境因素纳入国民经济核算体系，实现我国经济快速平衡发展的要求。传统的经济核算方法未将资源的耗费与补偿纳入经济核算体系，这种方法易造成国民经济的虚假繁荣，国内生产总值的虚增，公众的盲目乐观，因此它不能正确地反映出国家的富裕程度和人民的生活水平的提高程度。从90年代开始，我国逐渐开展了“绿色GDP”的研究。“绿色GDP”即指将资源环境因素纳入国民经济核算体系，国家以此来制定经济和社会发展规划和政策。这使得企业十分清楚它们的某些行为是否已对社会产生了危害，外界的压力迫使企业对环保进行多投入，减少对环境的污染。因此，企业环境会计信息的披露将有助于正确衡量国民经济核算的指标，准确评价国民经济发展水平，实现我国经济快速平稳发展。
（三）企业环境会计信息披露是树立企业新形象，创造良好的外部环境，实现企业可持续发展的需要。社会公众往往对那些经济效益好，对周边生态环境不具有侵害作用或者环境防治好，能提供具有环保标志的绿色产品的企业最为青睐；相反，对那些环境污染严惩的企业具有排斥性，这些企业提供的产品也不易得到社会的认可和接受。
企业管理者可以利用披露的环境信息评价企业环境政策方案及其结果，衡量企业对社会和环境责任履行情况，从而对企业的经营前景和财务风险作出全面、客观的评估；其次，政府环境保护部门可以了解企业环境污染和环境保护的情况，并据此对过去的措施作出评价，对未来作出规划；最后，投资者和债权人可以对企业的环境风险和盈利前景作出全面和客观评价，使得投资者可以作出正确的投资决策，债权人可以真正地把握企业的偿债能力。
另外，对企业环境会计信息进行披露是企业责任向社会扩展的必然结果；企业环境会计信息披露可以促进我国进一步对外开放，在引资方面可以避免引进污染严重的生产项目等等。
二、我国企业环境会计信息披露存在的问题和障碍
目前，在环境会计信息披露方面我国还比较落后，存在着较大的问题和障碍，与西方会计存在很大的差距。首先我国对企业环境信息披露的比例不高，主要集中在污染严重的企业，而且对这样强污染的企业披露得也不够理想和全面，这样很易造成大多数企业逃避社会责任；其次我国企业环境会计信息披露的内容不够全面，一般指围绕环保投资、排污费、资源利用、绿化、税收优惠、环境认证等内容进行披露，而且信息不具明晰性，透明性；再次我国企业环境会计信息披露的方式不规范，环境信息很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而主要采用董事会报告和报表附注的形式，披露方式的不固定性使得行业间缺乏可比性；另外信息披露主要反映的是历史性的信息，如企业对过去环境治理进行的投资，费用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损失等，而并没有对一些不确定性的信息给予反映，这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响。因此，对这些信息揭示的不完整性和不规范性将会降低信息用于决策的相关性。存在诸多问题，深究其原因可以归为以下几点：
（一）我国对环境会计的理论研究起步晚，还没形成一套完整的信息披露体系。从世界范围来看，环境会计的研究始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年的马林的《污染的会计问题》为代表。其后，西方各国会计理论界将环境问题与环境报告相结合，着手研究环境会计和环境报告，并形成了一些初步的理论框架，而我国20世纪80年代末才引进环境会计理论。环境会计理论与方法体系的不完善，理论上缺少统一的规则，方法和专业标准。使得需要用货币计量，披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法，如何突破理论上的障碍，避免会计计量单位的多元化与披露信息的多元化所造成的信息的不可比性，是环境会计信息披露亟待解决的障碍。
（二）我国对环境信息披露进行规范的法规还需进一步完善。尽管我国已经把走可持续发展道路作为我国的基本战略，但是企业追求经济利益与履行社会责任二者之间的矛盾，使企业不会自觉地去把责任转化为行动，即企业不会主动地牺牲自己的经济利益而去实现整个社会的可持续发展。目前，大多数企业害怕损害其环保的公众形象，在很大程度上不太乐意披露环境信息。
（三）我国企业的公众的环保意识还有待加强。在治理环境污染和保持生态平衡的呼声日益高涨的今天，有些企业仍从短期目标出发，尽量减少环保投资和支出以求获得较高的利润。在我国，每年因为污染环境，破坏生态平衡而被迫转产或停产的企业不在少数。在公众中，绿色文明至今还未树立起，与某些西方国家相比，更是相差甚远。
（四）我国财务会计人员素质跟不上。环境会计是由会计学，环境学，生态经济学，可持续发展学等多门学科交叉渗透而成。复杂的，多元化的产权关系，要求财会人员必须具有全面，扎实的基础知识与专业知识。但是我国目前的会计人员基本由会计，财务，审计和其他相关专业人员组成。目前的财会人员队伍缺乏相应的环境，生态，可持续发展等方面知识，从而制约了环境会计的有效进行。
三、对我国企业环境会计信息披露的建议
由于我国环境会计研究起步晚，要在企业中全面而系统地披露环境信息还存在着诸多问题和障碍。因此，要顺利地开展环境会计信息披露工作环境需要做出多方面的努力。结合一些国外先进的经验，下面就对我国企业环境会计信息披露提出几点建设。
（一）加强环境会计理论和方法的研究。由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点。对此，会计理论界应对环境会计这门新学科进行深入地探讨与研究，力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，以突破环境会计信息披露中的障碍。具体来说，建议财政、审计、法律、计量等部门组织有关专家就会计核算体系和计量体系进行调研，着手研究新制度，为绿色会计的实施在制度方面做好准备；成立由经济、环境、资源、会计管理、法律等多方面专家组成的机构，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究探讨，加大理论研究力度。
（二）明确和加强环保立法的深度和广度以及执法的力度。政府必须采取措施健全环境法律法规，制订环境会计准则和会计制度，加大企业披露环境信息的强制力度，以法律、法规的形式确定环境信息的地位和作用，使环境会计信息披露有法可依，并为环境信息披露提供统一的标准。具体做法是：A、修改《会计法》。将环境会计核算和监督列入会计法，以法律的形式确定它的地位和作用。B、完善会计准则。将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，防止有关部门和企业的短期行为。C、建立，健全会计制度。会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。
（三）树立绿色文明理念，强化公众的环保意识。政府应大力宣传环保的重要性，使企业形成这样一种观念：环境保护措施不是一笔“赔本生意”，随着人们生活水平的提高和思想观念的进步，我国很快就会进入“环保——经济效益”的良性循环圈，因而在生产经营过程中多关注环境保护问题是值得的，也是有长远发展眼光的。使企业深刻认识到，为了求得企业的长远生存，应该关心的是企业长期资本收益率的最大化。为了实现这一点，他们必须承担社会义务以及由此产生的社会成本。从另一个角度来看，社会是企业利益的来源，企业作为一个“社会公民”，必须融入到社会群体之中，与各种组织产生互动。企业通过承担社会责任，一方面可以赢得声誉和组织认同，同时也可以更好地体现自己的文化取向和价值观念，为企业发展营造更佳的社会氛围，使企业得以保持生命力，长期可持续地发展。
（四）加强培养从事环境会计工作的专业人员。首先可以组织专业培训，即对现有的会计人员进行环境，生态，工业，可持续发展等跨学科领域的综合培训；借鉴国外经验，提倡环境技术人员和财务会计人员的共同参与。环境技术人员负责环境保护与智力措施的选择，财务人员则使用财务指标进行经济计量、记录、报告以及评价。同时，可加大环境技术人员的参与力度。其次，将环境会计的实施作为一项系统的社会工程，从最基础的社会教育和观念培养做起。建议国家教育和财政主管部门在培养公民的文化知识和业务能力时，加强环境意识教育。另外建议在大中专院校增设绿色会计、审计专业课。
（五）加强环境会计的社会和政府监督。企业从自身利益出发，往往不会全面，真实地披露对环境资源的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政，监督和专项环境审计。其中，由会计事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。会计事务所或国家审计机关就根据国家的有关环保法律，法规以及相关的会计法规，制度和准则，对企业环境会计信息的合理性，合法性，全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。
四、构建我国企业环境会计信息披露模式
鉴于我国环境会计起步晚，我国可以采用循序渐进的方法，使我国的环境会计逐渐与国际接轨。采用“分步法”：先在多个典型绿色企业，绿色示范工程中试行，再结合具体情况，对不同系统的产业，产品，不同的地点和不同的时期，选择不同的核算方法和信息披露标准进行探索，拟订企业绿色会计核算和披露制度草案。待取得试点经验后再推开，在绿色城市，绿色生态园林区，绿色生态省份中进一步完善，最终形成统一的企业环境会计信息披露模式和环境会计制度。但不管怎样，应尽量使环境会计信息披露做到内容完整、表述清晰、信息真实。
具体论述如下：
（一）近期目标。选择一些环境污染比较严重对国民经济影响比较大的国家重点建设行业或企业作为试点，在传统会计报表的基础上，先采用文字说明、补充资料、附注等形式，提示一些基本的环境会计信息。在会计核算上，环境会计的核算内容可以暂不纳入日常的会计核算体系，可从现有的会计资料中取得与环境会计有关的资料，直接形成基本的环境会计信息。如果这些信息可用一些准确的数据指标或货币指标显示，则应充分利用这些指标予以披露，并可辅之以文字说明；如果在目前状况下，不能获取相对准确的数量信息，则可用文字加以阐述。即采用货币形式和非货币形式的方式相结合，来对环境会计信息进行核算和反映。例如，企业可在财务状况说明书中列明：1、企业对环境损害情况及其治理措施，包括：该会计期间耗用自然资源数量；消耗自然资源给环境带来的损失；由于环境污染而支付的罚款；2、企业控制污染的措施及其效果，如：企业用于环境保护方面的投资、治理环境污染或采取环保改进措施而获取的直接收益；3、企业对有害的环境影响结果进行保险以及政府对此的补助金运用情况；4、企业治理环境的长远目标及行动等等。
（二）远期目标。制定出完善的环保法规，并充分发挥其环境执法的效力；利用市场经济手段和国家宏观调控政策，使资源产品形成合理的价格体系，反映出消耗的自然资源价值；形成比较完整的环境会计理论与方法，逐步消除实务操作中的主要障碍，如环境信息计量障碍、环境成本分配障碍等；制定出完善的环境会计准则和会计制度，使企业环境会计信息披露有统一的标准，实现实务的操作性与统一性；制定出统一的环境审计标准，实现环境会计信息披露的再监督。在以上条件基本具备的基础上，我们就可以将环境会计的应用范围逐步扩大到所有企业，并在会计核算中建立完整的环境会计确认计量、记录和报告体系，运用正式报表的形式披露环境会计的全面信息，以满足不同环境会计信息使用者的需要。
综上所述，环境会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。我们就了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式。通过企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善，促使企业处理好发展生产与环保的关系，处理好局部利益与整体利益，目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现我国社会经济的可持续发展。但是，由于环境问题的敏感性，环境信息披露体系从其建立起就注定会存在来自各方面的阻力；同时由于环境问题的重要性，又必然要求对企业环境信息的披露体系的完善做出不断的努力。目前，我国正大力提倡以绿色GDP作为新的国民经济核算指标，环境保护也正得到前所未有的关注。我们应抓住这一契机，大力加快企业环境信息披露体系的建设，以满足日益增加的环境信息需求。■ |
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