| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
会计基本假设是企业会计的基本前提。企业会计的程序和方法以及企业对外提供的财务报表，其基本原理都同基本假设直接相关。我国财政部于1992年发布的《企业会计准则》第一章中，虽未采用会计假设这一词语，但却明确规定了四项会计的基本前提，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。但随着我国近年经济环境的变化，特别是知识经济、网络经济的迅速发展，原有的四项基本会计假设也受到了不同程度的冲击。
一、现有四项基本会计假设的内容
1、会计主体假设：我国《企业会计准则》第四条：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。它规定了会计对象和报表内容的空间范围，要求会计各要素在主体与主体之间、主体与业主之间区分。同时会计上必须假设企业是一个独立的实体，会计关注的中心是企业而不是业主、合伙人。
2、持续经营假设：我国《企业会计准则》第五条：“会计核算应当以企业持续、正常的经营活动为前提”。即假定每一个企业在可以预见的未来，不会面临破产和清算，因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售，它所承担的债务，也将在同样的过程中被偿还。若企业不能持续经营，就需放弃这一假设，在清算假设下形成破产或重组的会计程序。
3、会计分期假设：我国《企业会计准则》第六条：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表”。这一假设规定了会计对象的时间界限，将企业连续不断的完整的经营活动分割为若干较短时期，以及时提供会计信息，是正确计算收入、费用和损益的前提。但也使得各会计期间的经营成果带有暂时性，而不是最终的经营成果。
4、货币计量假设：我国《企业会计准则》第七条：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的报告应当折算为人民币反映”。这一假设规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。它暗含了两层意思，即币种的唯一性和币值的不变性。该假设决定了以此假设为基础编制的财务报表使用的是名义货币计量单位，从而未考虑币值变化因素对财务信息的影响。
二、新经济环境对原会计基本假设的冲击
1、会计主体假设。会计主体假设从理论上限定了会计系统的空间范围。在知识经济时代，不仅突破了地域空间对经济交往的限制，更重要的是导致企业组织之间的界限不再那样清晰。随着网络技术的发展及知识资本在经济发展中的作用的加强，出现了多层次、多方位的会计主体。虚拟公司的出现，更突破了以往的空间概念，使会计主体不仅仅局限于现实生活中“实”的物理空间，还应对应于网络中的“虚”的媒体空间，它没有有形的办公场所，仅仅是存在于计算机网络之中的临时结盟体，可以根据业务需要适时介入、退出与转换。
随着集团公司的出现，母公司和子公司虽各为独立法人，但为了合并编制财务报表反映整个集团的财务状况，会计主体假设还须发展为合并个体。但当个体继续扩大时财务会计信息系统作为一个微观经济信息系统，就不能直接提供各种产业部门的信息，更不能直接提供整个国民经济的财务信息，必须在财务会计提供的个别企业信息基础上进行再加工得到。
2、持续经营假设。持续经营假设是假定在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去。在这种情况下，会计方法的采用可以保持前后一致，它是历史成本、权责发生制等原则的基础。现行的持续经营假设其运用一直是不充分的。
在知识经济时代，科技飞速发展，竞争日趋激烈，经营风险日益加大，一浪又一浪地公司合并、重组，使任何环境下的企业必须具有资产迅速变现的能力，才能迅速改变其产品和业务经营。而会计主体的多变性将更加显现，使得人们更加难以辨别一个主体是否能持续经营，这就失去了支持它的基础，持续经营假设将面临严重的挑战。20世纪后期以来，全球正进入知识经济时代，电子商务产生了网上虚拟公司，由于知识以思维的速度更新、扩散，网上公司的经营活动面临着空前的风险，并呈现短暂性，而不是永久经营。因此，以持续经营为假设的传统会计的主流地位渐渐受到了以非持续经营为假设的清算会计的挑战。
3、会计分期假设。会计分期假设是对持续经营假设的补充。为了及时总结企业的经营情况，人为地将企业不断的生产经营活动划分为相等的较短时间段落，据以结算账目，编制财务报告。在知识经济时代，信息的充分及时利用成为决策制胜的关键。社会各方面对上市公司会计信息公布速度的要求越来越高。现行的会计分期假设，已不能满足信息使用者随时利用会计信息及时做出决策的需要。
4、货币计量假设。货币计量假设的内涵主要包括：货币计量、币种惟一、币值稳定。货币计量假设往往要求在不断变化的经济时空中优质不变，于是就有了应用上的局限性。货币计量假设引起的争议最大。随着知识经济的到来，有不少难以用货币计量、但却对使用者的决策有参考价值的信息，如人力资源、企业发展动力、创新能力及综合竞争力、企业外部环境、地理环境等，如果单纯用货币计量，这些都只能排除在财务报表、甚至财务报告之外。
三、对新环境下会计假设的几点建议
1、适当扩大会计主体的内涵。在对待网络经济方面，必须加快会计基础理论的发展。目前网络经济在会计核算方面的滞后性与其在经济发展中的重要性极不相称。虽然网络经济给企业内部组织结构和价值链带来的深刻影响，使任何部门同外界都有着千丝万缕的关系，难以封闭起来独立经营。部门间越来越体现出一种相互依赖、难分你我的整合关系，使会计主体的界限模糊化。但笔者认为在针对网络会计拓宽会计主体内涵时还应遵循以下三点原则：（1）能够服务于网络经济，促进其发展；（2）能够同时涵盖传统会计的主体假设；（3）在确认主体时能体现实质重于形式原则。这其中以第三点最为重要，因为网络经济使我们传统印象中的会计主体的形式变得隐性化。所以在披露会计信息时，抓住实质性的经济内涵和经济范围就显得十分重要。
同时，会计主体在针对一些特殊的信息使用者如国家或专业的组织机构时，可以适当的将会计主体的内涵中引入宏观的主体概念。其中应用范围较大的主要是整个部门产业经济和地区产业经济。当然作为研究微观经济状况的会计，主要面对的还是企业个体，但加入这部分补充内容对其理论的完善还是有一定的积极意义。
2、完善持续经营假设。随着世界范围内的企业并购、破产的不断发生，各国企业平均经营寿命的不断缩短，持续经营假设受到了与其相对应的破产清算假设的不断挑战。有业界人士认为应采用清算会计的面临解散假设，并相应采用与之适应的原则、方法和程序。笔者认为，持续经营是在一定历史阶段产生的。股份公司的出现、两权分离、有限责任股权分散、现代化大生产的大规模投入，使持续经营成为一种客观需要。会计不能建立在突如其来的终止企业营业活动的可能性的基础上。这些前提条件同样适用于目前的大多数企业。虽然一些生存期短和一些网络企业要在达到合作目的或目的无法达到时解散，但其设立的初衷仍是为了获利、生存和发展，这并不符合清算会计核算的前提条件——破产清算小组作为会计主体，终止经营假设，清算期间定期编制会计报告，破产清算价值计量。这些企业的会计与清算会计本质上是不同的，不能以清算会计来代替以持续经营为前提的企业会计。但同时以持续经营假设为基础的成本计价原则等具体的业务处理还是要根据企业的经营情况做出合理的调整的。
3、会计分期的多元化调整。想做到会计人员向会计信息使用者与企业经营完全同步提供会计信息，在目前的客观条件下，在会计信息披露成本效益原则条件下很难做到。所以人为的划分出规定的会计期间还是十分必要的。但目前会计分期假设下的传统会计的定期报告，又不能满足信息使用者对企业经营情况实时披露的要求，及对一些特殊项目独立的披露要求。综合上述特点，笔者认为，不等距的会计分期，即实时报告与分期报告相结合的会计信息系统将替代传统的定期报告系统。而在知识经济时代，计算机网络技术和数据库技术在会计领域的应用，以及其高速、准确的特点也为会计的实时报告提供了强大的支持。
4、改变货币计量的单一性。知识经济时代，快捷的信息传递使商品的价格、汇率、利率的变动变的更为剧烈。电子货币使资金在企业、银行、国家间高速运转，资本市场交易活跃。这些都使币值稳定、币种唯一的可能性大大降低。笔者建议会计主体可根据需要改变货币计量的单一性，采用多种货币计量。比如运行功能货币和报告货币两套核算系统，按照经济事项发生当时的汇率即时折算入账，以克服在会计报告时产生各种外币报表折算方法选择上的弊端，使报告的精细更加尽如人意。而对货币计量假设冲击最为严重即在当今知识经济时代里，如何用货币准确衡量人力资源、环境资源等对企业经营有利的信息条件。这方面问题随着其在企业经营中的重要性不断增强，已逐渐发展成为现代会计理论研究的另一个分枝，这里就不再多做论述。■ |
|
|
|
