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所谓税收筹划风险，是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。因为税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，所以税收筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一样，也存在风险，特别是税收筹划的基本条件发生变化，或筹划的方法选择不当，或筹划主体专业水准有限时，税收筹划的风险不可避免。
一、税收筹划风险存在的原因分析
（一）筹划人员的相关知识水平及其综合素质偏低。税收筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行税收筹划达到涉税零风险，对筹划人员均有较高要求。全面掌握和综合运用相关知识是税收筹划成功的基础，相关知识一方面包括财务、税收、相关法律知识，另一方面包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专业知识。目前，税收筹划在我国还属于起步阶段，既懂得相关知识，又有很强的职业判断能力和统筹谋划能力的综合性人才很少，很多企业对税收筹划这种全新理财方法的原理大都理解不透，在进行税收筹划时，不是片面理解相关法规政策，就是只注重个别税种的减少，结果损失了企业整体利益，“拣了芝麻，丢了西瓜”，得不偿失！
(二)企业对税收筹划目标的片面认识。目前，很多企业甚至理论界对税收筹划目标还没有全面准确的认识，有的认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税。避税是利用税法和相关经济法规存在的漏洞和缺陷，使自己不纳税或少纳税。由于其具有不违法性、现实性和效益性，使得实际生活中不仅纳税人津津乐道，注册税务师更是乐此不疲。对于避税，虽然在各国的法律中多数没有处罚的条款，但是避税被多数国家和国际的涉税法律认定为是一种违背立法意图的行为，并采取了一系列反避税措施。而税收筹划应该是经营者承担的税收负担最少同时又符合国家的税收政策意图，对纳税人和国家双方都有利。因此将避税纳入税收筹划的目标中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展，更增加了税收筹划的风险。
（三）纳税人财务管理混乱，税务风险控制缺乏规范性的管理和程序。税务筹划工作是建立在纳税人财务管理健全、各项活动规范有序进行基础上的，完整规范的财务会计账、证、表和正确进行会计处理是纳税人进行税收筹划的基本前提，而且会计账证越规范，纳税纳税筹划的弹性越大。而从我国纳税人财务管理现状来看，在一定程度上存在不规范现象，使税务筹划缺少根基。并且我国税收筹划风险管理缺乏系统化、全局化的视角，一般企业有的往往临时组织部分财务人员进行税收筹划，有的尽管成立了专门的筹划机构或聘请了专业的筹划人员，但在筹划方案实施管理方面缺乏整体配套系统，对税收筹划风险监控缺乏明确的岗位责任人，这就使税收筹划的预期效果大打折扣，更增加了税收筹划的风险。
（四）税收环境的不稳定。我国正处于经济转型期，税收法律、法规不断发生变化。纳税人根据原来有利于自己的规定进行税收筹划，一旦政策发生变化，结果就可能完全相反。而且后出台的政策往往具有追溯力，现在的经营行为可能会由以后出台的法规来调整，增加了税收筹划经营结果的不确定性。
二、税收筹划风险控制方法体系初步探讨
税收筹划中的风险直接制约着筹划的效果，在筹划工作中引入风险意识愈来愈成为人们的共识。但是关于应对税收筹划风险的文章还不算很多，并且这方面的文章在论述税收筹划风险时大部分只停在操作性的层面上，税收筹划控制作为风险控制领域的重要组成部分，作为风险控制的主体，除了需要掌握各种经营管理的必备知识外，还应该合理运用风险控制领域已经形成的理论与方法，并结合税收自身特点尽快形成完整的税收筹划风险控制方法体系。下面尝试从税收筹划风险管理框架与税收筹划风险管理策略实施等方面进行税收筹划风险控制方法体系的初步探讨。
（一）税收筹划风险管理框架。税收筹划风险管理应采用系统化、规范化与科学化的管理方法，必须具有全局性、前瞻性与一体化的管理视角，必须关注公司面临的所有关键性的风险与机遇，而不仅限于财务与税务领域。税收筹划风险管理的最终目标是为整个公司实现企业价值最大化。
第一、树立税收筹划风险管理目标。税收筹划风险管理要和公司的计划及战略管理结合起来，应在公司各业务层面内明确宣布税收筹划风险管目标与计划，并将其与公司的业务、战略及业绩目标结合起来，形成由一个全公司层次的集体支持风险管理过程。
第二、建立系统有效的税收筹划风险监控体系。系统有效的税收筹划风险监控体系的实施，可以帮助公司决策者进行税收筹划方案的比较和改进，从而不断完善符合公司整体发展目标的税收筹划方案。税收筹划风险监控包括三大基本要素：(1)具有扎实专业知识和丰富经验的税收筹划风险监控责任人。应当配合财务风险控制和其他经营风险控制，设置风险控制中心，在风险控制中心专门配置风险监控人员，明确其责任，并建立相应的考核制度。（2）税务风险管理监控组织。公司还应通过建立税务风险管理和监督委员会对风险监控责任人进行支持和监督。（3）识别、分析、度量税收筹划风险与税收筹划机遇的一种前瞻性的、持续的过程。
第三、不断发展税收筹划风险管理战略，增强税收筹划风险管理能力。税收筹划风险管理战略的选择是建立在对公司目标和风险的全盘了解而非惯例基础上的。通过大量的、富有激励性的讨论，对所有可供选择的税收筹划风险管理战略进行评估，进而从整个公司角度而不是从狭隘的部门或职能角度，选择能够实现风险收益最大化的风险管理战略。风险管理战略的实施和推进要靠税务风险管理人员（如税务经理、税务总监、财务经理或财务总监等），这些人负责推进过程、提供报告、贯彻方法、构建体系，负责引导、组织与督促公司各级员工不断学习新的税法知识，保证公司税收筹划风险管理手段与政策不断更新，最终能够通过风险控制帮助最高管理层运营公司，从而增加公司价值。
(二)税收筹划风险管理策略实施的关键因素。税收筹划风险管理策略需要贯彻实施才能体现出其价值，而要成功实施还要取决于如下的关键因素：
第一、公司领导支持系统。首先，公司高层领导必须对税收筹划的优先度予以保证，如果没有领导的支持，有效的税收筹划措施很难得到落实；其次，由于税收政策的复杂多变和税收执法力度的不断加强，公司面临的税收筹划风险会越来越大，因此，公司领导必须对税收筹划风险控制的难度有清醒的认识，并保证税收筹划风险控制目标的切实可行；最后，突发的税务事件对公司正常经营会带来很大影响，公司领导作为管理团队的灵魂，必须具有很强的应付突发事件的能力与素质。
第二、明确税收筹划风险控制岗位责任制。首先，公司必须将税务筹划风险管理纳入日常议程和组织决策过程当中，从而建立对于风险控制后果的责任承担制度。这样保证每一位参与决策与管理的人员能负有应该承担的责任，为风险管理系统有效运作提供组织保证；其次，公司必须对税务风险控制责任人依据其风险控制范围、深度、影响方面的不同给予不同的风险管理授权，从而为税务风险控制系统的有效运作提供行政资源支持；最后，通过责任与授权制度的建立，税务风险控制责任人的业绩评估具有了对象和依据，通过建立税收风险控制责任人劳动报酬与其风险控制绩效的直接联系，可以最大限度地调动责任人地责任心和积极性，为公司税收筹划风险控制系统地有效运作薪酬激励与约束保证。
第三、人员的合理配置安排、规章制度的有效建立。从人员方面，必须配备经验丰富的税务专家并组成团队。一个优秀的筹划团队能根据企业的需要，制定出最合理的筹划方案，令企业付出最少的成本获取最多的利益；而一个素质较低的团队，由于其自身固有的缺陷，容易出现工作效率低下、适用税法不当等问题，其筹划效果往往事与愿违。面对这种风险，要求筹划的决策者和执行者一方面要提高筹划工作的专业化水平，根据企业的经营规模和具体需求，培养使用或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥；另一方面要给予筹划队伍足够的信任，尽量减少对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员能专心开展工作，从而将筹划执行过程中的风险降至最低。从规章制度方面，必须建立健全适合本企业实际情况的税收筹划风险控制规范。
第四、健全的财务管理系统。公司税务风险控制与公司财务管理是相互联系、相互影响的关系。通过纳税筹划可以增加公司的资金流入，因而它是实现公司财务管理目标的重要途径，但是公司的财务策划是使税收筹划风险控制得以实现的保证，任何一项税务风险控制的实践，都离不开财务策划手段的运用。通过财务策划，可以保证税务风险控制方案的落实，进行税务收益预测和风险成本的认定。因此，建立健全财务管理系统是税收筹划风险控制得以有效实施的关键因素之一。■ |
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