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据中国科学院多年研究结果表明，过去的20年，我国经济增长的GDP中，至少有18％是依靠资源和生态环境的“透支”获得的，人们很少在生态平衡问题上考虑，并实现可持续发展。按照科学发展观，要求各企业对自身所拥有的、使用的自然资源，对环境资源的污染破坏、补偿恢复等按照有关原则进行确认、计量并反映到财务报表中。从而促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续发展的目标。
作为WTO成员，我们企业要应对残酷的国际竞争。发达国家经常以可持续发展恶性循环、生态环保为理由和目标，制订严格的强制性技术标准，通过立法手段把来自发展中国家的产品拒之门外。同时，我国企业在进行海外投资时，投资所在国也很可能要求我们提供与自然和谐的有关环境核算资料。因此，会计学的一个分支，绿色会计的开展紧迫地摆在了我们的面前了。
一、绿色会计的涵义
绿色会计，又称环境会计，是将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。它是在环境资源恶化和批评传统会计的基础上产生的。它以《会计学月刊》1971年比蒙斯（F·A·Beams）的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年第二期马林（J·T·Marlin）的《污染的会计问题》两篇文章为代表，揭开了绿色会计研究的序幕。1983年，世界银行修正现行的会计体系，增加了环境项目，并建议各国建立一套与联合国国民体系相配套的环境辅助账户。1995年3月，国际会计和报告标准政府间专家工作组第13次会议的主要议题就是绿色会计问题。从基本属性上，绿色会计属于会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。
二、构建绿色会计理论体系
（一）绿色会计的核算对象和目标
1、绿色会计的核算对象。绿色会计的对象大大突破传统会计资金运动的范畴，它考虑除资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值。因此，在绿色会计下，会计要素须重新界定，资产中应增加“自然资源绿色资产”，即全世界所共有的“特定财产”：空气、水、海洋，矿产资源、臭氧层等；负债中应将企业承担的环保社会责任加以确认，如企业应交纳排污费、发生环境损害尚未支付的债务、应付租入环保固定资产的租金、按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的环境费用，涉及环境污染的或有事项等；所有者权益中应将“自然资本”加入其中；收入要素中应加入企业在推行环保政策、积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免，回收的“三废收入”其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入，以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等；费用中应包括社会成本、环境成本，以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费，治理费、环境研究专项开发费。从而避免企业对自然资源的无偿占用和耗费，以牺牲环境为代价造成企业虚增利润的情况。
2、绿色会计的目标。会计目标是建立和完善会计理论体系的基石。绿色会计的目标可分为基本目标和具体目标。基本目标是促进政府、社会团体、企事业单位在行政、经贸、文化、生产经营管理过程中高度重视科学技术、生态环境和物质循环规律，合理开发利用自然资源，力争做到经济效益、生态效益和社会效益的统一。具体目标是通过会计核算、确认和计量一定会计期间的投入与产生，尽可能地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规划以及对环境保护的义务、贡献等方面的信息。总之，绿色会计的最终目标是改善社会资源环境状况，提高社会总体效益。
（二）绿色会计的假设和原则
1、绿色会计的基本假设。绿色会计的基本假设同传统会计的四个基本假设相同，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假设。所不同的是，由于绿色会计的核算对象比较特殊，使得“货币计量假设”发生变化，即绿色会计以货币计量为主，同时辅之以实物、指数、百分数等其他相关计量尺度，甚至可以用图表和文字叙述加以说明。
2、绿色会计的一般原则。创建我国的绿色会计除应遵循《企业会计制度》的规定，还应遵循政策性、社会性、充分批露等原则。政策性原则是指企业进行绿色会计核算时应严格执行国家的有关资源环境政策和法规，处理好企业与社会环境之间的关系。社会性原则是指绿色会计应提供充分揭示企业在环境方面的社会责任的信息，并且按照社会利润来评价企业。充分披露原则要求绿色会计公布报表，提供会计信息时，必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或污染、损害等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料，使信息使用者发生误解。
（三）绿色会计的确认与计量
1、绿色会计的确认。绿色会计的确认是将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辩认和确定过程。如将“自然资源绿色资产”确认为资产要素，将“环境损害费用”确认为费用要素等。
2、绿色会计的计量。绿色会计计量是为了将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程。其计量主要集中在自然资源的计价上，这之中存在着许多无法用货币计量的经济事项，如臭氧层等；有的也无法用历史成本计价，如，企业生产给环境造成污染所发生的延时治理费，再用历史成本去计量就不适用。因此，需要对绿色会计的计量方法特殊处理，大胆创新。实行以货币计量为主的多种计量单位并用原则，再借助于价格替代支付意愿，接受意愿和数学模型等。
（四）绿色会计的信息披露。绿色会计报告有两种形式，一种是在原有会计报表中增加绿色会计诸因素的揭示与披露；一种是独立设置绿色会计报表。目前，国际上还没有统一的绿色会计报表模式。因此，我国应在传统会计报表内增加有关绿色会计的核算资料，再辅之以报表附注、文字说明等，揭示企业基本的绿色会计信息。在资产负债表中资产方应增列“自然资源绿色资产”、“自然资源绿色资产损耗”科目等；负债方增列“自然资源耗费”、“环境保护支出”科目等，所在者权益方增列“自然资本”科目等。在损益表中增列“环境收入”、“环境预防费用”、“环境治理费用”、“环境损害费用”，以及“环境利润”科目等。
另外，在会计报表附注、财务情况说明书中还可以披露环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响，同时披露环境经常性支出等内容。这样，使企业会计报表不仅能反映企业的财务信息，而且能更充分地反映绿色会计信息，以此满足社会各方面的需要，最终实现会计的绿色革命。
三、几点设想
（一）适应的会计理论导向。就是要求政府恰当地引导会计理论在绿色会计方面做些研究，可以成立由会计，环境资源、法律等方面专家组成的机构，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、市场规则变动、法律体系变动等一系列有关问题进行研究，促使绿色会计理论早日与会计实务相结合。目前，我国已成立了“绿色会计委员会”、“环境会计专业委员会”。
（二）进行绿色会计试点工作。在加大绿色会计理论研究及实施力度的基础上，遵循由简入繁，从易到难的原则，从相对明确、简单和易于了解的绿色会计核算科目入手，在部分地区、部门试行。结合具体情况，对不同的产业、产品、不同的地点和不同的时期选择不同的核算内容和标准，同时可以采取“双轨制”，将现行的会计核算体系和探索性绿色会计核算体系并行，在取得切实可行的经验后，再进一步深入研究推广实施。
（三）实行绿色会计奖惩制度。政府会计管理部门、环境保护部门必须对企业环境资源信息最低限度的披露作出明确的强制性的规定。当然，如果企业主动地披露尽可能多的环境信息，政府和社会公众应给予支持和鼓励。可以用环保罚款筹集部门资金，建立绿色会计研究基金，用于奖励举报污染环境和研究绿色会计等人员，以推动中国绿色会计早日实现。
绿色会计是一项复杂的系统工程，它包含经济问题、环境问题、社会问题等方面，绿色会计的实施尚需较大的时间，必须以政府行为、企业行为和公众行为的有机结合为保障。■ |
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