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网络经济是以网络工具体系为依托、以综合手段为典型特征的经济模式，这种全球化、虚拟化、高效化的经济模式，改变了传统的企业管理模式、经营模式和会计模式，给传统审计带来巨大的冲击，迫切需要建立一个全新的审计模式——网络审计，并且这种模式也要随着时代的发展不断创新。
一、网络审计概述
（一）网络审计的概念。网络审计有狭义和广义之分。狭义的网络审计是指借助电子计算机的先进数据处理技术和联网技术，以磁性介质为主要载体存储数据，以便于在网上对其进行处理、传送和查阅，使审计工作与计算机网络组成一个有机的整体，从而提高审计的现代化水平；广义的网络审计是指在网络环境下，借助大容量的信息数据库，运用专业的审计软件对共享资源和授权资源进行实时、在线的个性化审计服务。
（二）网络审计的新特点。与传统审计相比，网络审计具有如下特点：
1、审计信息的丰富性。网络的应用使被审计单位的会计信息系统成为一个开放性系统，审计部门可以通过网络主动获取会计信息，还可以对与其有业务联系的各单位的会计资料进行查询、分析，使审计的信息来源更直接，内容更丰富。
2、审计报告的开放性。在网络审计模式下，审计报告利用网络对外发布，在最大范围内让有关人员及时、便捷地查阅，以确定其对策。
3、审计工作的高效性。网络审计借助网络技术、计算机技术、现代通讯技术使得远程审计与就地审计相结合，对大量的业务数据进行联网查询、跟踪、比较、统计、打印和编制审计工作底稿，完成工作报告，降低审计成本，提高审计效率。
4、审计过程的隐秘性。审计机构接受委托人或授权人的委托或授权后，在不通知被审计对象的情况下，通过网络直接进入被审计单位的网络信息系统开展审计,从而提高了审计质量。
二、网络审计创新的动因
（一）审计机构的自身利益驱动，促使它不断地进行创新。根据经济学原理，一个企业的发展是以利润最大化原则去运作经营，作为中介服务的审计同样如此。如何实现利润最大化目标，不外乎通过增加服务收入、减少成本费用等方式来实现。在网络时代，随着客户服务偏好的转向，越来越需要提供实时化、个性化的服务，这就促使审计机构向在线实时服务为主的方向发展，充分利用网络的低成本性、快捷性、跨越时空性等优势。审计机构会渐渐地建立起以网络为依托的审计新模式，从而更有效的服务于社会经济。
（二）网络技术的发展与成熟为网络审计创新提供了客观基础。随着信息高科技的飞速发展，Intranet技术的不断成熟，以及电子商务模式在企业中的广泛运用，越来越使信息的处理和传递突破了时空的界限，电子商务不仅提供了集信息流、物流和资金流于一体的商务交易模式，而且处处体现出其快捷、方便、高效率、高效益的显著特征，同时也带来了经济结构和运作方式的变革。审计作为中介服务的一部分，将直接受到其服务对象交易模式的影响，企业采用了新的电子商务模式，产生了新的运作机制，势必需要产生一种新的监督机制来维护和保障市场的正常运作，体现其公平性，这一历史重任必将推动着审计进行创新，从而为网络审计的产生和发展提供了驱动力。
（三）网络经济的迅速发展为网络审计创新提供了客观动力。网络经济是跨越时空的经济，全球经济一体化是它的特征之一。对于每个提供审计服务机构而言，网络经济给它带来了机遇，使它能摆脱传统地域观念的束缚，开拓新的审计领域。同时网络经济也给它带来了挑战，全球审计服务市场的进一步开放，将使竞争更趋激烈，只有在竞争中寻求合作，才能更好的参与竞争，保持优势。在这种环境下，势必会培育出一种新型的市场运作机制，这也是网络审计所必需的。
（四）网络会计的开展为网络审计提供了客观需求。由于审计与会计的血缘性，使它的发展受到会计制度和实务创新的影响。随着企业局域网的建立和完善，会计的无纸化、电子化进程不断加快，特别是诸如网络财务、网上远程会计等新概念的提出，进一步要求与之适应的网上监督机制的建立，这在一定程度上推动着网络审计的产生和发展。
三、网络审计的创新构想
（一）网络审计框架创新
1、网络审计的技术规范。在网络经济时代，电子商务的普及，虚拟企业的不断涌现，使得企业的运作机制发生了根本性改变。作为审计主体，同样需要建立适应自身业务系统的集硬件平台、软件平台、网络平台和数据平台于一体的网络化操作平台，并对数据进行仓库式管理和挖掘分析。为此,网络审计从技术规范上就有别于传统审计。网络审计的技术规范为：首先将经济信息通过网络、EDI或者虚拟专用网传递并保存在信息数据库中；然后通过交互式报告生成器，以模块化的审计处理程序为中心，联结报告生成器和信息数据库，并对授权数据信息进行处理；最后根据客户的需要选择报告形式，生成个性化的审计报告。
2、网络审计的质量管理体系。审计质量的管理是网络审计生存和发展的关键，没有良好的质量管理体系作保障，审计职业将无法赢得社会的信任。在网络审计模式下,新的审计质量管理体系应包括：月（周）审计项目计划的质量管理、网络审计人员构成的质量管理、审计实施方案的质量管理、电子证据的质量管理、电子审计工作底稿的质量管理、网上审计报告的质量管理和审计意见书的质量管理等。
3、网络审计的法律环境。由于网络时代社会的信息化加大了社会的不确定性，因此法律在网络经济中的重要性进一步加强。网络审计自身的时代特殊性决定了网络审计不能仅仅沿袭传统的审计法律法规，更需要建立一套符合自身发展规律的新的网络审计准则。新的审计准则包括以规范审计机构的网络信息系统为中心的一整套制度，以及电子版本的业务约定书、管理层说明书、审计报告等电子文件的合法化制度，这些制度具有浓厚的网络特色，这与传统审计准则具有明显的区别。基于网络审计法律环境的建立，网络审计的运作将更加规范，更有保障。
（二）网络审计内容创新
1、对网络经济的审计
（1）网上交易审计。网上交易审计是指对客户进行的网上购销业务进行的审计。进行网上交易审计时，要注意到网上交易的无纸质电子凭证、电子单据的不受空间限制、瞬时性等特征。审计人员可以通过客户应用的网络系统中预留的接口，进行终端联机，通过模拟处理，评价网络系统对网上交易处理的安全审查。通过网络传递取得更可靠的审计证据，以对网上交易的完整性、存在性进行认证，从而对企业的网上交易业务的确认、计量、报告的真实性、合法性进行评价。
（2）电子支付审计。电子支付方式不同于现金、支票、汇票等纸质票据的支付结算，它是一种适应于网络的，方便、快捷、无纸化的货币结算方式。电子支付方式包括金融交易卡和数字货币。金融交易卡包括以磁卡为媒介的信用卡和IC卡(智能卡)，这种交易卡在传统的商务活动中也可以使用；数字货币则是只在网络上流通的无形货币，它是由一组数字构成的特殊信息，包括数字现金、数字支票、数字信用卡等。针对电子支付手段的多样性，审计人员在对电子支付进行审计时，首先要审查客户的网上交易是采用哪一种或几种电子支付手段，然后结合各种电子支付手段的特性，实施具体的审计。例如，对数字现金支付方式进行审计，审计人员可以通过网络系统中的中央清算机制审查每一笔交易，看是否有相同的数据串被多次使用，还可以通过电子钱包管理器，通过网上交易记录，查看客户银行账号上的收付往来数字货币账目、清单和数据或向银行函证。审计人员要高度重视网上支付的安全控制，通过对客户网上交易的安全性控制了解和审查，防止出现因欺骗、窃听、冒用和未经授权的篡改等非法行为，致使客户电子货币资产遭受损失的情况，以确保客户的电子货币资金资产的安全、真实、正确和完整。
（3）虚拟企业审计。网络技术的兴起，使虚拟化的网络企业、国际企业，以及以信息资源为主导服务的信息中介服务企业得以建立和发展，即虚拟企业。虚拟企业将不同地区的现有资源以电子网络手段联系成统一的经营主体，以最快的速度推出高质量、低成本的新产品。虚拟企业在运作上与传统企业一样，必须进行网上税务注册登记并缴税，通过网络披露经营业绩、财务状况、电子货币资金流动等情况。这样，对虚拟企业的审计也就成为了必然。在对虚拟企业进行审计时，审计人员要了解虚拟企业经营的网络环境、网络技术设备，结合虚拟企业的边界模糊性、存续即时性、货币计量电子化等特征，运用网络技术和审计方法相融合的手段，对虚拟公司实施网上适时性审计，以实现审计目标。
2、对网络系统的审计
（1）对系统开发的审计。网络信息系统的特点及其固有的风险决定了审计内容必须包括对网络信息系统处理和控制功能的审查，以证实其业务处理是否真实、合法及安全可靠，这是传统审计所没有的；其次，由于在系统开发完成并投入使用后，还需要投入大量资金进行修改优化，因此，对系统的设计开发应有审计人员参与，完成后必须通过验收认证后方可投入运行，通用软件更应如此。
（2）对内部网络功能与控制的审计。对内部网络功能与控制的审计包括对硬件系统的审计、对软件系统的审计和对人员组织及内部控制系统的审计，实行突击检查与定期审查相结合的方式，以保证内部网络的安全性、可靠性和准确性。
（3）对外部网及相关单位的审计。为了保证网络业务的真实性和安全性，必须审查网上认证机构、管理数字时间机构、网上银行或电子货币发行单位的真实、可靠性；评价各种网络加密技术、防火墙技术等网络安全控制措施的有效性。所有这些工作除审计机构外，还需要由相关专业部门或机构进行审计、评价或鉴定，并出具报告，供审计人员参考使用。
3、借助网络进行审计
（1）借助网络开展业务。在网络经济环境下，审计机构的业务活动大部分将在网上开展，包括在网站上进行自身宣传、信息披露、服务咨询、同业交流、委托或授权、资金划拨、审计结果报送等。
（2）借助网络进行项目的管理和实施。网络审计机构在网上接受委托或授权并取得登录密码及其他相关权限后，就可以在任何地方借助网络进行项目管理和实施，完成除实地审计外的大部分审计工作。审计项目负责人可以在网上制定审计计划，给各审计人员分配审计任务；在网上复核助理人员的工作底稿，并对助理人员给予指示与帮助；随时了解审计项目进展情况，协调各审计人员的工作；从网上审计档案库调阅有关审计档案，作为参考或证据；草拟和签发审计报告等。审计人员可以通过网络审查远距离外的计算机信息系统功能；调用系统的审计功能或使用审计软件对经济与会计信息系统进行抽样、审查、核对和分析；向与被审计单位发生业务关系的银行、客户和供应商等进行电子函证；在网上复制有关文件或数据等审计证据、编写工作底稿；如在系统开发时嵌入了审计程序，计算机还可以自动对经济业务进行实时监控，自动完成部分审计任务。
（3）借助网络进行多单位、跨时空作业。网络审计使得多单位联合审计项目的实施成为可能，主管单位在网上对各单位进行分工、管理、领导与协调。而实施单位则通过网络与协作单位进行联系协调、资料传输与调用，向主管单位报送工作信息、审计进度，接受指导和协调等。■ |
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