| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
现代财务管理理论认为，企业财务管理的目标是企业价值最大化。企业能否实现既定的财务管理目标，受内部管理决策和外部理财环境两方面的制约。税收法规是理财环境中的重要组成部分。在全面税收约束的市场竞争环境中，企业能否实现既定的财务管理目标，受纳税成本的制约，企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的此消彼长关系，所以税收筹划应该成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。
一、税收筹划概述
所谓税收筹划，是指纳税人在纳税之前，依据所涉及到的先行税法，在遵守税法的前提下，以税收政策为导向，在经营活动或理财活动中，对纳税事项事先做出安排，对应纳税金进行少纳、不纳或缓纳的控制，从而获得合法的税收收益。税收筹划包括节税和避税，而偷税和逃税等非法行为则不是税收筹划。
（一）企业进行税收筹划应遵循的基本原则
1、守法原则。税收筹划必须以遵守税法为前提，在税法许可的范围内，进行最优化选择。背离这一原则，筹划只能是名义上的筹划，其实质自然变成了偷税、逃税等非法行为。
2、整体原则。税收筹划的目的是节税、增收。企业在生产经营活动中会涉及多个税种，存在着促进节税增收的多种非独立方案，在选择中应注意各方案之间的互动效应，不能只注重一个税种，一种税负的减少可能意味着另一税负的增加。应遵循整体原则，考量总体税负的轻重。
3、动态原则。各国的税收政策，尤其是实施细则会随着政治、经济形式的发展不断地发生变化，同时企业的发展状况、财务状况也不是一成不变的。因此，企业应随时关注国家税收制度的变化，及时做出纳税政策的调整。
4、税赋原则。税收筹划选择最佳方案的标准不是企业纳税最少，根据企业价值最大化或股东财富最大化的目标，其标准应是税后收益最多，二者并不相同。单纯追求税负最小化，很可能给企业带来不利影响，如增加企业的风险、影响企业经营的稳定性等。最佳税赋是使总的收益最多，而非纳税最少的政策选择。
（二）税收筹划与偷税的区别。税收筹划与偷税虽然都是纳税人减轻税收负担的行为，但国家却对它们的态度是不同的。这是因为它们之间存在明显的区别。
1、从合法性来看。税收筹划是纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税法的规定和政策导向进行的事前筹划行为，是法律允许的一种合法行为。偷税则是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自自毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的行为，是法律所不允许的非法行为，偷税行为要受到行政处罚或刑事制裁。
2、从行为发生的时间来看。税收筹划是在纳税义务发生之前所做的经营、投资、理财的事先筹划与安排，具有事前筹划性的特点。而偷税是在应税行为发生之后所进行的，是对已确立的纳税义务进行隐瞒、造假，具有明显的事后性和欺诈性特点。
二、税收筹划与财务管理的关系
企业税收筹划与企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。
首先，科学合理的税收筹划能增加企业收入，提高资金利润率。它是实现企业财务管理基本目标的重要途径之一。
其次，在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现企业价值最大化，也就是企业财务管理最终目标的有效途径。
最后，企业的财务策划是使税收筹划得以实现的保证。任何一项税收筹划的实践，都离不开财务策划手段的运用。通过财务策划，可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。
三、企业财务管理活动中进行税收筹划的必要性及意义
企业在财务管理活动中进行的税收筹划是现实的需求，有重大的意义。
（一）企业财务管理活动中进行税收筹划的必要性。社会主义市场经济的税收法律制度、企业独立自主的法人经营实体地位，为企业进行税收筹划提供了必要的条件。
1、市场经济条件下税收筹划是纳税人的必然选择。市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹。其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税，企业要依法纳税，是企业经营筹划的重点。
2、现行税制为企业税收筹划提供了广阔的空间。现代经济条件下，由于税法除了组织稳定的财政收入职能外，还拥有宏观调控效应，各国政府为了鼓励纳税者按自己的意图行事，无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用，制定了不同类型的税收政策，使得无论多么健全严密的税制，税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。对某一应税活动往往有多个纳税方案，这就给纳税人寻找降低税收成本、进行税收筹划提供了极大的可能。
3、开展税收筹划是市场经济下企业的一项合法权益。市场经济条件下，企业对经济利益的追求可以说是一种本能，最大限度地维护自己的利益是十分正常的。从税收法律关系的角度来看，权利主体双方应是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。对企业来说，在税款缴纳过程中，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的正当权利。这一权利最能体现属于企业所拥有的四大权利（生存权、发展权、自主权及自保权）中的自保权范畴。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，包括税收筹划。对企业正当的税收筹划活动进行打压，只能是助长企业偷逃税款或避税甚至于抗税现象的滋生。
（二）企业开展税收筹划的意义。在财务管理活动中开展税收筹划工作，尤其具有深远的现实意义。
1、有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是为使企业整体利益最大化。首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。第三，税收法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理。只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税收筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。
2、有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织，企业增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。前者在投资一定的情况下，虽有所作为，但潜力是有一定限度的。企业税收筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的。通过企业成功的税收筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来“节税”效果，更好地实现财务管理目标。在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是企业财务管理最终目标的有效途径。此外，税收筹划，有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。
总之，税收筹划是财务管理极其重要的一个环节，企业只有把这项工作做好，才能实现企业价值的最大化，实现国家和企业的双赢。■ |
|
|
|
