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货币资金是指企业、单位在生产经营和业务活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、在途货币资金等。在正常情况下，企业货币资金增加，是流动资金周转状况改善的反映。货币资金是企事业单位资产的重要组成部分，是企事业单位流动性最强的一种资产，也是惟一能够转换为其他任何类型资产的资产。所以，货币资金是涉及面最广、应用最广泛，并且极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占挪用和贪污，甚至产生舞弊行为。近几年来，随着我国市场经济的完善和发展，货币资金结算方式灵活多样，与此相关的经济犯罪日渐增多，企事业单位货币资金风险也日益增大，因此，所有企事业单位必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免货币资金风险，不能因为管理不善而给企事业单位造成巨大的经济损失。现就企事业单位的货币资金风险与防范谈一点个人认识。
一、货币资金风险
货币资金风险指企事业单位由于受某些不确定因素的影响，造成企事业单位货币资金流失的可能性。主要包括外部风险和内部风险两部分。
外部风险主要指来自企事业单位外部的各种风险。目前外部风险主要表现在以下几个方面:
1、外部人员利用虚假银行承兑汇票、银行汇票、银行进账单等金融工具骗取财物而使企业造成的经济损失。此类风险金额大，隐蔽性强。本单位历史上曾及时的识破了两起此类诈骗。一起是对方用一张高额假银行承兑汇票高价购货，财务人员出于职业敏感和谨慎，及时到银行验票，防患于未然。另一起是对方先用小额的真银行进账单多次购货，取得信任后用一张大额的假银行进账单购货，已办好提货单等待提货，次日财务人员与银行对账时发现，及时采取措施，未对单位造成任何损失。
2、金融机构人员利用单位结算中存在的漏洞，采取非法手段侵占企事业单位货币资金而形成的企事业单位货币资金风险。许多企业资金被骗，主要原因就是结算环节存在漏洞，银行预留印鉴被人利用。
3、应收账款是间接的货币资金，企业因客户的恶意诈骗而形成的坏账也是造成货币资金流失的一个重要方面。
4、因抢劫，盗窃而造成的货币资金风险。
内部风险是企事业单位内部人员利用职务之便，贪污、挪用、挥霍公款而形成的货币资金风险。出纳、销售人员贪污、挥霍公款等行为相当普遍。因此，企事业单位必须完善货币资金的内部控制制度，杜绝资金流失。
二、货币资金的风险防范
货币资金风险防范主要是完善货币资金的内部控制制度，规范会计行为，依据国家有关法律法规的规定和要求，完善单位内部货币资金控制制度，健全监督制约机制。单位的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确各级管理部门、单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限，依法制定严格的批准制度，明确审批权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。同时财务部门要加强对金融票据的审查，核实其真实性，完善外部结算制度，杜绝结算漏洞。企业销售部门应配合财务部门加强应收账款管理，加快货币资金流通，防止货币资金流失。
制定货币资金的内部控制制度应从以下几个方面着手：
一是选择合适的会计人员，加强职业道德培训，提高人员素质。人力资源是企业的第一资源，选择高素质的会计人员是货币资金风险防范的根本。选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进行全面考察，并经公司财务部审查同意。非本单位正式职工、未经过财务培训、未取得《会计证》的人员以及曾因经济问题受过处分或调离出纳、会计岗位的人员，均不得担任会计和出纳工作。定期对财会人员进行业务培训和职业道德培训，提高会计人员的业务素质和职业道德素质。随时掌握出纳人员和经管货币资金业务人员的思想动态，对那些思想不健康的、有嫖娼、赌博恶习的、缺乏社会和家庭责任感的、与社会上不三不四的人交往过密以及法纪观念淡薄的人员，要及时报告财务部门负责人和本单位负责人，将其调离出纳或经管货币资金业务的岗位。禁止会计人员、出纳员在岗位工作期间炒股。出纳人员应敬业爱岗、依法办事、搞好服务、保守秘密，具有良好的职业道德。
二是核实外部收入，杜绝销售和结算漏洞。财务部门必须始终保持高度的谨慎性，对每一笔外部收入都要认真核实，每一张外来票据坚持验证其真实性，绝不能粗心大意，轻信他人。加强应收账款管理，经常与客房对账，杜绝销售人员贪污、挪用公款。同时销售部门要加强对客户的审查，对那些来历不明，没有固定住址和一定资产规模的客户，不能给予过高的信任，防止恶意诈骗。指派专人办理各种银行业务，临时换人与换人要事先通知银行，以防他人利用结算漏洞，骗取资金。
三是实行不相容的职务相互分离制度。理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记；内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章；单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。电脑程序员应负责程序设计和修改，不得操作程序，甚至不能随意出入会计室。
四是建立收入和支出环节的内部控制制度。要加强对货币资金的预算编制、执行各个环节的管理，规范货币资金的管理程序，确定货币资金执行的审批权限和制度，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，严格控制无预算或超审批权限的资金支出。严格单位内部资金收入和支出审批程序。
五是强化货币资金的保管和控制。加强对货币资金、会计凭证、原始资料的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。货币资金的收付只能由出纳员负责，其他人员（包括单位负责人）不得接触货币资金，严格执行库存现金限额制度。出纳员的业务受会计员领导和制约。未经会计人员同意，出纳员不得自行存取资金和支付款项；会计人员未做付款凭证，出纳员不得先付报销款，更不得先付款然后将报销人的发票留存抵库。出纳员岗位采取轮岗制度。出纳员在同一单位一般不得连续超过五年。出纳员办理现金或银行收支业务，应经本单位领导同意，资金的支付或报销款项，必须由单位领导审核原始凭证并签字方可办理。银行账户的设立必须经本单位领导和公司财务部同意，公司财务科设立银行账户需经公司主管和总会计师同意。各单位必须设置专职出纳员岗位，实行钱账分管，出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权和债务账目的登记工作。单位领导和财务负责人的亲属不得担任本级财务部门的会计和出纳工作。各单位都要实行印鉴与支票分管制度。出纳人员应及时向银行索取银行对账单。每月终了银行对账单到达后，出纳人员要及时对账，并按规定编制“银行存款余额调节表”草稿，交会计人员审核，最后由本部门财务负责人签字认可。会计人员对所有收支业务要逐笔进行核对，不得只核实余额。定期存款单由出纳员保管，但视同现金半月盘点一次，盘点的办法比照现金执行。财务部门对各种债权债务账户要经常清查核对。债权、债务，应及时。核对不符的，应及时查明原因，及时处理。出纳人员每月盘点现金不少于4次，会计机构负责人、会计主管人员每月抽查现金、有价证券和日记账不少于两次，并有文字记录。财务部门要注意检查本级和下级各账户余额的真实性，注意检查对账单、调节表、盘点表、印鉴保管登记簿等资料的及时性和是否签名。
六是实行统一财务管理，防范资金风险。要严格执行一个单位只能设置一个财务机构的管理规定，统一管理本单位的全部（包括事业、基建、企业）账簿，全部收入和支出一律纳入本单位的财务总账管理。对本单位银行账户的开设，要按规定的审批程序开设，严格禁止账外账和“小金库”现象。对本单位发生的重大经济活动事项要及时报告，准确、全面反馈本单位的经济信息。要树立风险意识，从源头上防止货币资金被挤占、挪用、盗窃的问题产生；从制度上对可能出现的财务风险和经营风险加以防范和控制。企事业单位对于制定的货币资金内部控制制度，只要严格执行、一丝不苟，就能从源头防范和控制资金风险，杜绝管理方面的资金流失现象，绝不能流于形式、走过程，否则，再健全的制度也会形同虚设，无济于事。■ |
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