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税务筹划是指在遵守税法规定及遵循立法精神的基础上，通过对企业的经营、投资、筹资等理财活动的筹划安排，尽可能取得节税收益，使企业整体上实现最合理、最优化纳税的理财活动。其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。税务筹划本质上是企业的财务管理活动，在给企业带来筹划收益的同时也蕴涵着各种风险。企业在进行税务筹划的同时，应正视税务筹划风险的存在，并采取相应的防范措施，以实现税务筹划目标和收益。
一、来自企业外部的税务筹划风险
1、经济环境变化风险。企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。一般来说，政府为促进经济增长，会施行积极的财税政策，制定减免税或退税等税收政策，鼓励企业的生产和投资，企业的税赋相对较轻或稳定；反之，政府为抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收政策，企业的税赋可能加重或不稳定。政府在市场经济发展的不同阶段，会在不同时期或地区，运用税收杠杆在内的宏观经济政策，针对不同产品或行业实行差别的税收政策，使税收政策常处于变化之中，这种不确定性将会对筹划人员开展税务筹划(特别是中长期筹划)产生较大的风险。所以税务筹划将面临经济环境变化所引致的风险。
2、税收法律及执法风险。即由于税收法律的不明晰性和各级税务机关在执法时未按相关法律或法定程序受理税收筹划事项所导致的税务筹划风险。一方面，我国尚未制定统一的税收基本法，现有的税收法律、法规层次较多，部门规章和地方性法规众多，企业可能要应对国税和地税两套征纳系统，所以筹划人员适用法律时就可能因不了解相关税收法规或是对法律理解有偏差或适用不当，从而导致筹划失败。同时，由于税收法律法规庞杂，税务筹划人员在筹划时可能对税法精神认识不足、理解不透、把握不准，引致税收法律选择风险。另一方面，税务机关拥有税法的具体执行权和解释权，而且在具体执法过程中还有一定的自由裁量权，所以筹划人员所面临税务机关税收执法不规范甚至受违法行为侵害的风险很大，例如税务机关可能将合法的税收筹划认定为非法避税或逃税甚至偷税、针对税收筹划设置各种政策壁垒、对不同企业的税收筹划执行歧视政策、不执行或落实有关税收优惠政策，等等。
3、行政执法意识风险。主要指税务机关对税务筹划的认识存在偏差所产生的筹划风险。一种表现是税务机关的部分干部在思想上坚决抵制税务筹划，认为筹划行为就是避、偷税，担心企业进行税务筹划后税源减少，还有的税务机关对企业的税务筹划事项，设置各种借口或壁垒，不予积极支持甚至阻挠。另一种表现是对本属明显违法的筹划方案在事前不予放任不究，使企业筹划人员对筹划方案产生错觉，事后一旦纳税行为成立却以筹划不合法等为借口对企业连补代罚，造成更大的涉税损失。
二、来自企业自身的税务筹划风险
1、企业纳税意识风险。如果企业依法纳税意识很强，税务筹划的目的是通过筹划理财，降低企业涉税费用和风险，实现最合理优化纳税，那么只要筹划人员严格按规程精心筹划，风险一般不高。但是，有的企业纳税意识淡薄或者对税务筹划有误解，认为筹划的目的是为了通过所谓的“筹划”尽可能的少缴或不缴税甚至授意或唆使筹划人员通过非法手段达到其偷税的目的，从事这类筹划事项的风险就很高。
2、职业道德风险。税务筹划人员的职业道德和操守水平影响其工作态度、对风险的判断和筹划事项的最终完成结果。在能够坚持税法和执业准则的前提下，保持必要的职业谨慎性，严格按税务筹划的“三性”要求，从事筹划工作就会降低风险；反之，不仅不能保证筹划成功，还会损害自身的商誉，带来潜在的筹划风险。
3、企业财务管理和会计核算风险。企业的财务管理能力、会计核算水平、内部控制制度以及财务人员的业务素质的高低，既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性，也易导致筹划人员筹划方案的失误。如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的就很可能失误风险极大。
4、企业预期经营活动变化风险。即因企业预期经营活动变化及其经营风险所带来的风险。税务筹划是一种合法、合理的预先谋划行为，具有很强的计划性、前瞻性和系统性，而一旦筹划方案实施就会对依赖企业经营活动产生“锁定效应”。实践证明，企业预期经济活动的变化对税务筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致税务筹划的失败。
5、筹划人员的执业风险。税务筹划不同于一般理财业务，不仅关系企业的自身利益，还涉及国家税收权益，这就要求筹划人员具备很高的专业素质和实际操作能力，不仅要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等相关知识，还要有丰富的实践经验和专业判断能力，才能保证筹划质量。否则，因发生筹划失误或未能履行筹划职责而带来的执业风险就难以避免，如筹划项目选择不当、筹划基础不牢靠、筹划方案实施不到位、筹划方案调整不及时等等都会引发筹划执业风险。
6、税务筹划的控制风险。除了筹划人员自身的素质外，企业自身有无健全的税务筹划风险评估、追踪反馈、系统分析、质量监控和相关操作规程等内控机制规范和制约税务筹划的实施，也是影响税务筹划风险的重要因素。企业对税务筹划的风险控制体系越完备、相关税务筹划的操作程序越规范，其税务筹划风险就越小。
7、税务筹划的心理风险。税务筹划心理风险是指企业在制定和实施税收筹划方案过程中，所面临的预期结果不确定，一方面，企业要承担涉税经济风险、法律风险和商业信誉及诚信等风险。另一方面，筹划人员自身也要承受来自岗位和理财目标方面的压力，并由此承受心理负担和精神压力，由此可能导致税务筹划失误的风险。
三、企业税务筹划风险的防范措施
针对企业税务筹划的十大风险，笔者也提出十种对策来防范。第一，从企业领导到财务人员都必须树立正确的纳税意识和税务筹划的风险意识，在依法纳税的前提下开展税务筹划。第二，建立企业税务筹划预警机制，在事前对风险较大的筹划方案要反复论证，综合考虑各种涉税因素后慎重实施。在事中、事后建立企业税务筹划风险评估机制，在筹划过程中对筹划方案的进行全程化监控。第三，加强筹划人员的职业道德教育，保持高尚的职业操守，保持谨慎的、合理的职业判断。第四，建立健全企业财务管理和会计核算监督程序，加强对筹划人员的专业培训，提高专业筹划能力。第五，遵循合法性原则。力求税收筹划方案与税法以及政策导向保持趋同。在实际操作时，要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税法内涵，时刻关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案合法。第六，遵循综合性原则。税收筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素，应综合考虑、全面权衡，要符合企业价值最大化目标，不能为筹划而筹划。第七，遵循灵活性原则。由于外部环境的多变性，就要求筹划人员必须根据纳税人的实际经营情况，制定和实施税收筹划方案，并保持适当的灵活性，以便随着外部环境因素改变及纳税人预期经济活动的变化，对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时调整筹划内容，保证税收筹划目标的实现。第八，贯彻风险效益原则。对于风险较大的筹划项目要采取谨慎的态度，按照收益与风险配比原则，在考虑风险是否可以化解或转移等因素的基础上确定是否进行筹划。第九，注意借助外部税务专家。企业应借助注册税务师等税务专家的专业、技术、信息等优势帮助自身实施税务筹划，这样不仅可以事半功倍，也可将企业的有关筹划风险转嫁给中介机构。第十，要正视税务筹划的作用，适当降低对税务筹划的期望，以减轻税务筹划人员的心理负担和工作压力，降低税务筹划的心理风险。■ |
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