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提要 企业会计政策的适当选择，是目前我国会计改革进程中面临的新问题。随着会计政策选择空间的不断扩大，企业利用其进行盈余管理和利润操纵的可能性也不断增加。本文在介绍企业会计政策选择的概念及其重要性的基础上，着重分析了目前会计政策选择存在的问题，并提出相应的控制措施。
一、会计政策选择的重要性
会计政策的选择是指企业根据自己的经营管理目标，在特定的环境和既定的可选择范围内，对会计原则、方法和程序进行分析，从而拟订具体会计政策的过程。它包括对会计政策的初始选择和变更原会计政策后对会计政策做出新的选择。会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要举措。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益。另一方面，由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，因而不同的会计政策下产生的会计结果还可能导致各利益集团做出不同的决策。所以相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。
二、会计政策选择存在的问题
随着企业自主权的扩大和1993年新会计准则的实施，企业会计政策的选择有了较大的可选择空间，增加了企业利用会计政策选择进行盈余管理甚至利润操纵的可能性，企业的会计信息质量由此受到了威胁，从而也影响到了企业利益关系集团的利益。
“利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的途径。”以会计政策选择中的发出存货计价为例，发出存货计价方法主要有加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别认定法等。由于企业有一定选择和变更发出存货计价方法的权利，因此企业管理当局出于某种目的而利用了计量方法的选择：在物价持续上涨期间，采用先进先出法高估企业当期利润；在存货价格下降的情况下，企业由一贯采用的先进先出法更改为加权平均法或后进先出法，引起本期利润虚增。同样地，对于准备计提与否以及比例的高低都由企业根据实际情况自行确定，也为企业操纵利润提供了一定的空间。企业既可以通过少提资产减值准备掩盖风险、虚增利润，也可以通过多提资产减值准备减少利润、加大亏损。有研究表明，我国上市公司存在着通过利用会计政策选择的手段操纵会计利润的现象。由于在我国，上市公司资格是一种稀缺资源，为了避免被摘牌，利用会计政策选择操纵利润和粉饰报表就成了经常使用的手段：随意改变折旧方法，蓄意少提折旧费用；将属于期间费用的部分资本化；前期巨额计提的减值准备后来大额转回；蓄意少提坏账准备；改变长期投资的计价方法等。从而达到“最近三年净资产收益率不低于10％”这一圈钱配股的条件，避免出现连续三年亏损而被特别处理或被摘牌的处罚。
正如迈克尔.查特菲尔德所说“倘若使用了不恰当的会计方法，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误的配置。如果说财务报表是一种资源分配的手段，那么相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高的分配投资成本。”因此，对于会计政策的不当使用应该采取有效的约束，尽量减少由于企业误用或滥用会计政策选择导致的会计信息质量下降的可能性。
三、对会计政策选择采取控制措施
1、公司治理对会计政策的选择具有重要影响。首先，明晰产权制度，完善公司治理结构。一要确保股东追求资本收益最大化，二要保证各利益相关方与管理当局之间的契约关系，从而实现既可以允许和鼓励企业根据交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置作用，减少会计政策选择的随意性。完善公司治理，要加强董事会对会计政策的选择、会计政策的变更、变更理由的披露的监督。可以改变传统的委托代理理论，引入利益相关者共同治理的理念，从而确保会计信息质量的披露。
2、采用相称的激励机制，确保经营者理性的选择会计政策。会计政策的选择完全掌握在内部人手中，如果没有长期的报酬和业绩相对称的激励机制，经营者可能在会计政策的选择上发生短期行为，影响会计信息的质量。因此，就必须选择满足代理人参与约束和激励相容约束的激励合同。在现实中绝大多数激励合同满足单调性：管理人员的报酬随企业利润的增加而增加，即激励合同只与利润相关，没有考虑到与企业运行环境相关的外生变量，使得代理人应承担的风险肯定大于当激励合同同时依赖于利润和外生变量时代理人应承担的风险。因此为了让代理人能够努力工作，应努力求得在激励与风险之间的平衡。通常采取“基本薪水”＋“奖金”＋“股利激励”的激励模式，确保会计政策的理性选择，提高会计信息的质量。
3、进一步完善企业会计准则。因为会计准则对会计政策的选择具有约束作用，所以应对原有会计准则进一步完善，并对随着经济发展而出现的新情况新问题，参考国际惯例制定新的会计准则，从而形成一套先进的会计准则体系，促进会计政策的选择不断优化。
4、进一步完善会计信息披露制度，增加企业会计政策选择的透明度。企业会计政策选择信息披露的范围及途径可以进一步扩大，从而将企业会计政策的选择更好地置于公众的监督之下，促进市场进一步有效调节，以此减少管理当局通过会计政策选择而谋取利益的机会。
5、加强企业内部控制制度的建设，提高会计职业判断能力。会计政策的选择适当与否依赖于会计的职业判断，而正确的职业判断只有在有效的内部控制约束下才能形成。因此，加强企业内部控制建设是促进会计政策正确选择的有效途径。■ |
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