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审计独立性是审计的灵魂。注册会计师行业能否恰当的坚持独立性，不仅关系到该行业本身，更是关系到整个国民经济发展大环境。而非审计服务是否有损于审计独立性，并非新鲜话题。早在20世纪七十年代，美国就有报告专门研究过这一问题。近年来，非审计服务的提供，尤其是会计服务、税务服务和咨询服务，对审计人员独立性的影响愈来愈引起人们的注意，审计职业界也展开了激烈的讨论。随着时间的推移，非审计服务所占的比重愈来愈大，尤其是五大会计公司，其管理咨询所占的比重相对更大，已成为各大会计公司在竞争角逐中决定胜负的关键。
非审计服务和审计独立性之间究竟存在何种关系？是否存在利益冲突？一种观点是非审计服务的增加会严重影响审计的独立性，主要内容为：
1、会计服务：ACCA的职业道德准则明确规定，若被审单位是上市公司，则承担其审计业务的会计师事务所不能为其提供编制会计报表的服务,但并未对会计师事务所为非上市公司提供该项服务做出明令禁止。实际上，内部控制制度健全的大公司很少要求会计师事务所提供该项服务；相反，许多小规模企业常常要求注册会计师在执行审计业务之前代为编制会计报表。由于一般认为自我检查是低效率的,同时提供会计服务和审计服务本身造成一种矛盾,所以这种服务被认为是有损于注册会计师的独立性。
2、税务服务：在纳税方面，纳税人的利益和政府的利益是对立的，作为税务顾问的审计人员，既要履行对委托人的责任，又要对政府和社会公众负责，往往是两难的。
3、咨询服务：此服务范围较广,包括对公司的组织机构、信息系统、人事管理、经营效率等提供建议和帮助。由于公司大多将审计业务和咨询业务委托给同一家会计师事务所,因此部分会计师事务所倾向于收取较低的审计费用吸引客户，以获取利润丰厚的非审计业务,这一做法已引起颇多争议，认为有损于注册会计师的职业道德。另一方面，许多大事务所宣称他们的咨询服务能“为客户增加价值”,这意味着咨询服务也是与注册会计师执行审计业务时“超然独立”的立场是相矛盾的。
相反，也有人认为，向管理当局提建议和管理当局自身的活动存在本质的区别，只要审计人员不介入管理当局的决策，不承担决策的责任，就不会影响其独立性。主要依据有：
1、实证研究并未证实非审计服务严重影响审计的独立性。针对非审计服务与审计独立性关系的实证研究，主要开始于20世纪七十年代。2000年美国SEC出台新独立性规则以后，有关的研究更为活跃，成果更是大量涌现。绝大多数的研究成果证明了非审计服务对审计独立性并不产生负面影响。
2、一些权威机构的研究表明，非审计服务并不损害审计独立性。2000年9月欧洲会计师联合会（FEE）专门就美国SEC的独立性修订草案发表评论：“FEE不认为注册会计师为审计客户提供非审计服务必然损害审计独立性。如果注册会计师没有参与审计客户或其管理层的决策活动，提供非审计服务就不会损害审计独立性。”
此外，美国财务总监协会、美国商会等机构和组织也从不同角度对注册会计师提供非审计服务进行了调查研究，认为非审计服务并不对审计独立性产生危害，反对全面禁止注册会计师提供非审计服务。
还有人认为，提供非审计服务不仅不会影响审计的独立性，反而有助于加强审计独立性，提高审计质量，可从以下几个方面分析：
首先，提供非审计服务，能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了解。能够更有效的确认风险，选择更为有效的审计程序，也能够更主动地抵制来自客户的压力。
其次，广泛的服务范围和领域，能使会计师事务所拥有更坚实和更广泛的财务基础。随着会计师事务所逐渐壮大，业务更加多元化，财务上更加安全，就更有能力承受失去某个客户造成的损失，因此能够加强注册会计师独立判断的能力。
再次，有效的审计有赖于多方面专家的集体合作。会计师事务所提供多元化服务，能够使注册会计师在审计上很方便的得到本所各方面专家的专业技术支持，这种支持不仅比请外专家及时，而且更有利于质量控制。由于公司经营和财务结构的复杂性，审计工作也越来越复杂。在这种环境下，非审计服务专家在提高审计质量上常能够发挥至关重要的作用。
在审计职业界，关于非审计服务是否有损于审计独立性的激烈讨论，至今并不能得出统一的结论，但为保持审计的独立性，我们仍可以采取有效的措施，如构建有效的行业管制模式，提高会计师事务所的违规风险和规范审计对象的信息披露等。■ |
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