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随着知识经济的不断发展,无形资产在企业总资产中的比重和越来越大。1995年美国许多企业无形资产的比重已高达50%~60%,在一些高新技术企业,无形资产在总资产中所占份额还超过这个比重。同时,无形资产所起的作用也在日益扩大,美国1993年以来工业生产增长的45%是由信息产业带动。一些专家估计,信息高速公路建成后,知识对经济增长贡献率将有可能从本世纪初5%~20%上升到90%。因此,对知识经济条件下的无形资产问题的研究显得非常必要,本文主要从知识经济条件下无形资产的内涵界定、计量、披露和管理等四个方面谈谈自己的看法。
一、知识经济条件下的无形资产内涵
传统会计体制下,无形资产的确认以权责发生制为基础,重点要求以事项的发生为依据,这就让无形资产在确认时遇到困难:目前的会计体系基本只确认企业外购的无形资产。对企业自创的无形资产则只有在按法律程序申请取得时确认,因而比例较小。这就造成了我国无形资产内容较少。尤其是商誉的确认,理论上虽然认为他符合资产的定义,然而实际中由于其发生成本不确定性大,从而不能在账面上反映,只在企业改制时予以评估核算。在知识经济条件下,由知识创新而带来的企业价值增加和获得超额利润的能力会成为一种较普遍现象。而且企业的合并或解体也会经常发生,如果不在市场交易前确定价值,那么在市场交易时的价值确定就会显得“离谱”。知识经济下,无形资产地位的提高使的人们必须重新审视传统确认方法,扩大其确认范围,使无形资产能够得以充分如实地反映。笔者认为,可以将知识经济下的无形资产分为五类:(1)市场资产。如公司名称、企业品牌、服务品牌、认同产品者、顾客、长期客户、业务伙伴,特许经营权协定、专利使用权协定。(2)知识产权资产。如专利、版权、商标、商业秘密、技术秘密以及专利技术。(3)人力资产。如员工的教育情况、业务能力、相关工作知识、职业评估、心理测试、相关工作能力。(4)组织管理资产。如企业管理哲学、企业文化、企业管理方法、信息技术交流,网络工作系统、融资关系等。(5)其他一些新内容。如:取得国际 IS09000质量体系认证、通过环境管理体系认证、注册的域名、获得绿色食品标志使用权等等。
二、知识经济条件下无形资产的计量
(一)自创无形资产的计量。我国在计量自创无形资产时,采取将研究与开发支出全部费用化的方法,比较简单,便于操作,符合过去企业重视生产管理,研究活动还不普遍,支出不大的客观情况。但在知识经济条件下,企业技术的先进程度、更替速度成为决定企业价值的关键,企业用于自创无形资产的研究与开发支出日益增大,如果全部把研究与开发费用计入当期损益,会对企业的利润产生很大的影响。笔者建议,在会计核算中设置“研究与开发”账户,将研究与开发过程各项费用在“研究与开发”账户中归集,待研究与开发完毕,如果成功了,可将该账户归集的全部费用,再加上办理申请、注册等手续的有关费用支出,构成该项无形资产的价值,然后转入“无形资产”账户,在法定有效期内摊销;如果失败了,可将“研究与开发”账户归集的费用分期摊入各期损益。
关于自创商誉的核算。按传统会计模式和会计惯例,对于企业的专利权、商标权等可辨认无形资产必须予以确认,但对于商誉则只确认外购部分而不确认自创部分。知识经济时代下,无形资产已逐步成为企业资产的主体,知识成为发展经济的首要资本,无形资产中未确认的自创商誉占总资产的比例越来越大。会计信息使用者越来越注重企业无形资产的状况,他们需要会计提供有关自创商誉方面的有用信息,以便做出科学合理的投资、管理决策。否则,既不能满足经营者正确报告受托责任的要求,也不能满足与企业有利害关系的各方进行决策的要求。因此,必须确认和计量自创商誉。其方法是,将企业未来可能获得的“超额收益”按一定的收益率折算为现值,以其现值作为商誉的价值。
(二)外购和接受投资的无形资产计量。按我国财务会计制度规定,外购的无形资产是以取得的历史成本计价,接受投资的无形资产是以评估确认的公允价值计价。即外购和接受投资的无形资产是以投入价值为基础,知识经济时代,无形资产的地位上升,生产经营是以消耗知识为主。以投入价值为基础进行反映已经不能适应时代的需要,比如有些无形资产尽管有明确的投入价值,但由于经营过程中更大的维护和发展,其所代表的企业在未来能够创造的经济利益远远大于当初投入价值。因此,笔者建议在知识经济条件下,外购和接受投资的无形资产计量以产出价值为基础。具体说来,外购或接受投资了无形资产后,企业利润的增加额,可直接用有效期各年预期收益的现值之和,确认该项无形资产的价值。摊销时,鉴于技术更新换代速度很快,无形资产损耗很大,采用直线法和加速法相结合。
三、知识经济条件下无形资产的披露
知识经济环境下对会计确认和计量的冲击,最终都会反映在对报告的冲击上。众所周知,为信息使用者提供决策有用的信息是现代会计的重要目标,这种目标在知识经济时代会变得更加重要。对决策者有用的信息既包括数量信息,也包括非数量信息。数量信息是信息的一种形式,但并不是唯一的形式。对于企业所拥有的智力资源和智力产品的会计计量固然非常重要,但由于目前仍缺乏一套行之有效的计量程序和手段,所以,采用实物计量和定性描述等手段提供智力资源和智力产品的非价值信息,对于信息使用者可能更为重要。传统会计报告由于受确认标准的限制,将许多对决策有用的信息如智力资源和智力产品等因计量标准不统一暂无法计量的无形资产信息排除在外,更缺乏面向未来的预测性信息和价值信息等,造成会计报告信息数量上不完整。而在知识经济时代,知识、技术、人才是比之于有形资产更为重要的财富,这在高新技术企业就更为明显。在这种情况下,如果还继续将包括无形资产在内的非货币信息排除在会计报告之外,就大大地削弱了会计信息的决策有用性。在传统的会计制度下投资于人力方面的支出,都进入当期费用,从而造成企业的资产被大量低估。要改变这种情况,即使目前无形资产的计量标准存在种种分歧,为使无形资产信息披露更充分,可从两方面入手:一是无形资产在报表中分项列示,以财务信息的形式反映无形资产的构成;二是在报表附注中对无形资产的非财务信息加以说明,如无形资产摊销期限、摊销方法、当期摊销额;无形资产计价方法变动情况及原因,重大无形资产关联交易;专有技术的内容领先程度、因此获得的市场份额、超额利润、预计可领先的年限等,这样使无形资产的信息得到充分的披露。加强无形资产的披露,补充确认与计量所不能反映的事项。这样处理的好处是:不改变现行会计核算体系,保证真实性的基础上最大程度地提高相关性,并且相对具有较好的操作性。
四、知识经济条件下无形资产的管理
人们通常对知识型无形资产管理的理解是:知识型无形资产是对象,管理是手段;知识型无形资产给出管理的内容,而“管理”则指明了知识型无形资产存续的方法。但是,仅这样理解是不够的,还必须作出进一步的解释,即要说明知识型无形资产管理的目的是什么。从现实情况看,企业无形资产流失十分严重,要防止无形资产的流失,无疑应加强对无形资产的管理。但更重要的是,企业关注和实施无形资产管理是为了获得垄断性利润,通过对知识的生产、分享、应用及创新,能在个人、组织、业务目标以及经济绩效诸方面形成知识优势和产生价值。所以更恰当的说法是,对知识型无形资产的管理实质上是对知识型无形资产的经营。这与天津财经大学于玉林教授的观点不谋而合,于教授认为无形资产是一种可持续发展的资源,对于这种资源的管理应随着经济发展的变化而不断变化,以达到永续利用和持续改进的效果。加强对知识型无形资产的经营管理,具体应做好以下工作:
1、研究与开发管理。针对企业具体情况,利用不同形式来研究与开发企业的无形资产,并将其转化为企业的现实产品,开拓市场,提高企业市场价值。这是对知识型无形资产进行管理的一项基础性工作,包括对无形资产进行成本核算信息的收集与处理、管理制度的制定与执行。
2、申请注册管理。这是对知识产权的保护工作,只有将开发出的无形资产及时注册,才不会使辛辛苦苦开发出的无形资产瞬间失去合法占有的权利。
3、经营与管理。企业既要运用、经营好无形资产,又要管理好无形资产,包括对无形资产的投资发展、保值增值、无形资产的使用和转让等管理。企业在取得无形资产产权后,可以自己运用,也可以转让给别人使用。在转让无形资产交易过程中,应合理确定无形资产的交易价格和交易方式。
4、分析与评价。对无形资产的占有、使用、经营能力、盈利能力等情况进行分析对比,找出存在的问题和取得的成绩,并编制分析报告,为无形资产价值管理提供依据。可以引入市场竞争机制,通过企业内部评估、商业性评估及政府评估来保证评估的客观和公平。应通过借鉴国外一些成熟的指标来反映知识型无形资产的价值与效益,如知识员工占有率、无形资产占有率、无形资产贡献率、技术创新收益率等。■ |
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